會(huì)計(jì)信息失真研究

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摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，內(nèi)控環(huán)境是否完善與會(huì)計(jì)信息失真聯(lián)系密切，良好的內(nèi)控環(huán)境是避免會(huì)計(jì)信息失真的先決條件，于是內(nèi)部控制環(huán)境的瑕疵是致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)問(wèn)題涉及的一個(gè)關(guān)鍵因素。本文將以萬(wàn)福生科造假為例，從內(nèi)部控制的視角闡述該公司存在的治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失效、企業(yè)文化萎靡不正、高層素質(zhì)參差不齊、缺乏監(jiān)督部門(mén)等問(wèn)題，并結(jié)合情況從內(nèi)部控制環(huán)境入手，提出防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)文化組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)

1會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概述

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的輸出到憑據(jù)上面的文字與輸入到憑據(jù)上的文字不一致而產(chǎn)生的信息錯(cuò)誤，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒(méi)有根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證來(lái)記載或者虛構(gòu)一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)給人不同的理解。會(huì)計(jì)信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來(lái)看無(wú)外乎兩種類(lèi)型：從橫向看，信息流向失真；從縱向看，會(huì)計(jì)流量失實(shí)。

2內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響分析

2.1公司組織結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

萬(wàn)福生科組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是高度集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)，小股東只占其中小部分，所以小股東沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，從而使得內(nèi)部控制制度的建立空有其名。在這種情況下，會(huì)出現(xiàn)大股東可以操控一切，忽略內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。從表1可以看出，公司實(shí)際擁有者為龔永福、楊榮華夫婦兩人，其他人根本沒(méi)有實(shí)際的話語(yǔ)權(quán)，公司的決策都會(huì)由大股東決定，小股東只能照大股東意志行事。

2.2企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，左右著公司員工的思想，影響著各階層員工的決策，直接決定公司的業(yè)績(jī)。建設(shè)一個(gè)虛假、腐敗的企業(yè)文化從而會(huì)影響企業(yè)的核心價(jià)值觀。因此文化建設(shè)想要成為我們想要的結(jié)果，就要將文化意識(shí)滲透到企業(yè)當(dāng)中，萬(wàn)福生科歪斜的核心文化價(jià)值觀影響著企業(yè)的每個(gè)員工，影響他們判斷是非的能力，從而可以編造虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為萬(wàn)科的成功上市提供了便利條件。企業(yè)文化建設(shè)到位會(huì)指導(dǎo)管理層作出科學(xué)有效的決策，從而幫助企業(yè)正常運(yùn)行；文化建設(shè)不到位的企業(yè)會(huì)讓別有用心的管理層乘機(jī)做違紀(jì)的事項(xiàng)。萬(wàn)福生科卻忽視企業(yè)文化的建設(shè)，內(nèi)控制度和文化建設(shè)、員工的誠(chéng)信道德觀都存在嚴(yán)重的問(wèn)題，企業(yè)文化無(wú)形之中會(huì)影響企業(yè)的上級(jí)層作出決定，萬(wàn)福生科面對(duì)內(nèi)控失效時(shí)上下串通，一人獨(dú)大，敗壞企業(yè)文化氛圍，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

2.3人力資源管理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

公司錄用符合公司要求的賢才，有良好道德品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力佳的錄用者，在有效的內(nèi)控下能為企業(yè)帶來(lái)意想不到的結(jié)果，能夠激勵(lì)員工向前發(fā)展，無(wú)形之中也會(huì)影響管理層作出科學(xué)的決策，錄用專(zhuān)業(yè)且有責(zé)任心的會(huì)計(jì)人員。當(dāng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)水平不高，就會(huì)缺乏一整套的會(huì)計(jì)理論體系，業(yè)務(wù)不精湛，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，實(shí)際操作中也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的錯(cuò)誤操作，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力參差不齊，選用的會(huì)計(jì)方法也會(huì)不同，會(huì)計(jì)處理結(jié)果也不會(huì)相同，造成了不可比的會(huì)計(jì)信息，從而使別有用心的人操作利潤(rùn)。有些會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任心、法制觀念差、職業(yè)道德水平低下，為了眼前的利益，違法犯罪、甚至偽造會(huì)計(jì)信息，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有良好的內(nèi)部控制制度，并將責(zé)任細(xì)化去執(zhí)行，這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的價(jià)值所在。而萬(wàn)福生科，制度只是擺設(shè)。

2.4內(nèi)部審計(jì)的缺失對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

萬(wàn)福生科審計(jì)控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)的職員應(yīng)該具有本職專(zhuān)業(yè)的資歷證明。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提高內(nèi)部控制的有效程度，保障企業(yè)正常運(yùn)行，而萬(wàn)福生科首先沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接由財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行審計(jì)工作，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立，從而出具不合理的審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督單位的一個(gè)重要的制約機(jī)構(gòu)，而萬(wàn)福生科對(duì)會(huì)計(jì)人員、領(lǐng)導(dǎo)干部離任未進(jìn)行定期審計(jì)，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假的做賬痕跡，導(dǎo)致了內(nèi)部控制無(wú)效的局面，單位的大股東沒(méi)有意識(shí)到對(duì)財(cái)務(wù)造假要承擔(dān)法律后果，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的松懈，所以應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)管理上升到治理層層面，標(biāo)本兼治，才能從根本消除會(huì)計(jì)信息的失真。所以，萬(wàn)福生科應(yīng)該建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)作對(duì)監(jiān)事會(huì)的主要機(jī)構(gòu)存在，接受企業(yè)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還要賦予其向外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)報(bào)告的權(quán)利。如果萬(wàn)福生科之前具有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，那么萬(wàn)福生科也不會(huì)呈現(xiàn)如此破敗的局面。

3會(huì)計(jì)信息失真的防范對(duì)策

3.1完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

目前大多數(shù)上市公司在公司內(nèi)部都存在董事會(huì)，但是董事會(huì)經(jīng)常干擾經(jīng)理人作出決策，從而導(dǎo)致混淆決策經(jīng)營(yíng)，讓董事會(huì)“形同虛設(shè)”，因此企業(yè)很有必要規(guī)范董事會(huì)、股東、經(jīng)理層的職責(zé)范圍，只有這樣，才能做到真正的權(quán)責(zé)分離。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該擬定相關(guān)制度，責(zé)任細(xì)化到個(gè)人，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離原則。第一，內(nèi)部控制是由人設(shè)計(jì)得也要由人主動(dòng)的執(zhí)行，所以讓企業(yè)員工重視內(nèi)部控制，管理人員能夠清楚的意識(shí)到內(nèi)部控制制度在能直接有效地促進(jìn)其執(zhí)行的效果，如果高層能密切關(guān)注控制，內(nèi)部控制制度才能及時(shí)并防止舞弊錯(cuò)誤的出現(xiàn)。第二，公司的內(nèi)部控制制度需要完善。查閱相關(guān)資料可以看出造假事件有共同的特點(diǎn)：內(nèi)部控制相對(duì)薄弱。所以萬(wàn)福生科應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，制定出自身特色且有效的內(nèi)控制度，從而可以保證財(cái)產(chǎn)物資和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)。第三，整體把握內(nèi)部控制的布局，創(chuàng)建管理特色的內(nèi)控體系，增強(qiáng)外部董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，建立起內(nèi)部有效的抗衡、監(jiān)督和束縛機(jī)制可以提前防止像萬(wàn)福生科類(lèi)似的股權(quán)過(guò)分集中，管理層濫用職權(quán)并且使其會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。

3.2培育積極的企業(yè)文化

在以誠(chéng)信為前提的條件下，必須通過(guò)多管齊下、多形式和多渠道的途徑，提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平，讓職業(yè)品德情感潛移默化的扎根在每個(gè)職業(yè)人員心中，從而會(huì)自發(fā)樹(shù)立職業(yè)道德理念。同時(shí)，應(yīng)該倡導(dǎo)企業(yè)以人為本的文化理念，將內(nèi)部控制變?yōu)槠髽I(yè)自身的需求，才是把內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處的體現(xiàn)。應(yīng)加強(qiáng)宣傳力度，從而讓萬(wàn)福生科的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知水平能夠得到提高，將內(nèi)部控制視為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一樣重要。

3.3進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)。設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，事先預(yù)測(cè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)內(nèi)部控制制度的種種規(guī)章制度，要求企業(yè)上級(jí)職員要把其落實(shí)到位，將具體的各個(gè)財(cái)務(wù)方案落實(shí)到每個(gè)人的肩上，使得內(nèi)部控制制度確實(shí)有效的運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)起管理者的擔(dān)子，細(xì)節(jié)把控各項(xiàng)環(huán)節(jié)，責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，不定期的進(jìn)行檢查，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)舞弊正是因?yàn)槿狈?yīng)有的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理，所以財(cái)務(wù)與董事聯(lián)合作弊不被發(fā)現(xiàn)。

4結(jié)語(yǔ)

本文以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案為例，從組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制視角進(jìn)行分析，得出結(jié)論包括：組織結(jié)構(gòu)的缺陷是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，而完善的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)章制度不僅能有效地約束股東的職權(quán)，更能很好地監(jiān)督和保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；企業(yè)文化是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的沃土，健康誠(chéng)信的企業(yè)文化能提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平，讓員工樹(shù)立健康的職業(yè)道德理念，從而確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠；獨(dú)立審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的眼睛，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)，質(zhì)量是得不到保證的，甚至?xí)樨?cái)務(wù)信息失真“保駕護(hù)航”，使企業(yè)最終走向腐敗。因此，企業(yè)要想從內(nèi)部控制方面提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以從本文提及的幾個(gè)方面加大整改力度。

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作者：解丹萍 單位：國(guó)投廣東生物能源有限公司