金融會計信息問題探究

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在分析、監(jiān)測和評價本國金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險種類，以及采取防范手段時，都離不開各種類型的信息。金融會計信息不僅是投資者決策的基礎(chǔ)，同時也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)分析、監(jiān)測和評價金融機(jī)構(gòu)和整個金融系統(tǒng)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量評價該機(jī)構(gòu)整體運(yùn)行狀況，甚至可以監(jiān)測到整個金融系統(tǒng)運(yùn)行過程中存在的潛在風(fēng)險；會計信息中的計量誤差信息，有助于評價金融體系的不確定性的；同時，會計信息可以間接地促使金融機(jī)構(gòu)調(diào)控自身經(jīng)營行為，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)自身的審慎性，從而增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力?？梢哉f，金融會計信息質(zhì)量直接影響整個金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。

審慎監(jiān)管框架下出現(xiàn)的新金融會計信息失真問題

1.審慎監(jiān)管框架下理想的金融會計信息

會計信息不僅反映了一個金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，是投資者決策的主要依據(jù)，同時，會計信息也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施金融監(jiān)管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。審慎監(jiān)管框架下的金融會計信息也分為微觀層面信息和宏觀層面信息。微觀層面理想的金融會計信息包含：①財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息；②風(fēng)險狀況信息；③計量誤差信息。這三類金融會計信息影響金融機(jī)構(gòu)的效率及穩(wěn)健發(fā)展。主要是因?yàn)樨攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息：一方面，能幫助投資者評價機(jī)構(gòu)資產(chǎn)投資回報率；另一方面，能為監(jiān)管者監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險提供重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。而計量誤差信息能有效修正前兩類金融會計信息中的不確定性。當(dāng)監(jiān)管從單個金融機(jī)構(gòu)上升到整個金融體系上來時，微觀層面的金融會計信息也就轉(zhuǎn)化為宏觀層面的金融會計信息，因此，宏觀層面理想的金融會計信息也包括財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息、風(fēng)險狀況信息以及計量誤差信息。宏觀層面的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息主要是將整個金融系統(tǒng)的相關(guān)信息合理加總；相應(yīng)的，風(fēng)險信息也由單個金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險上升到整個金融體系的運(yùn)行風(fēng)險；而計量誤差信息是指源自整個金融體系的財務(wù)狀況、盈利能力等帶來的不確定性。宏觀層面的金融會計信息能幫助投資者識別系統(tǒng)風(fēng)險和其他風(fēng)險，同時，也是審慎監(jiān)管者判斷金融體系整體運(yùn)行狀況的指標(biāo)之一。

2.審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息存在的問題

審慎監(jiān)管框架主要利用動態(tài)撥備制度、資本補(bǔ)充機(jī)制和預(yù)期損失計量模型等手段來預(yù)測、防范和化解金融機(jī)構(gòu)和金融體系面臨的風(fēng)險，卻出現(xiàn)了金融會計核算準(zhǔn)則與具體監(jiān)管沖突、現(xiàn)實(shí)金融會計信息與理想的金融會計信息存在差異等問題。這樣不可避免的導(dǎo)致在審慎監(jiān)管框架下，出現(xiàn)新的金融會計信息失真問題，具體表現(xiàn)在：

第一，動態(tài)撥備制度與傳統(tǒng)的金融會計確認(rèn)基礎(chǔ)相矛盾導(dǎo)致的金融會計信息失真問題。動態(tài)撥備制度主要是為解決金融風(fēng)險中的順周期效應(yīng)而制定的。該制度的核心是在金融機(jī)構(gòu)的貸款減值項(xiàng)目中納入預(yù)估的未來損失。但會計計算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即貸款減值準(zhǔn)備只能以每期已經(jīng)發(fā)生的減值事實(shí)為基礎(chǔ)，絕對不允許分期或跨期確認(rèn)減值準(zhǔn)備。兩者之間的矛盾將直接導(dǎo)致了金融會計信息失真。

第二，計量模型方面的問題導(dǎo)致金融會計信息失真?，F(xiàn)有計量模型的缺陷：一是無法準(zhǔn)確計算金融機(jī)構(gòu)的未來現(xiàn)金流。未來現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確估算，有助于金融機(jī)構(gòu)優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率?，F(xiàn)有的計量模型主要是根據(jù)金融機(jī)構(gòu)未來每期資產(chǎn)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量。理想狀態(tài)下的計量模型需要金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的金融工具搜集數(shù)據(jù)、分階段驗(yàn)證模型的可行性，以及在龐大的歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定合適的折算率、不斷進(jìn)行回溯測試得出，這種計量模型在現(xiàn)實(shí)條件下基本無法獲得，因此，現(xiàn)有方法計算出來的未來現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確性不高。二是預(yù)期損失模型不符合會計的客觀真實(shí)性原則。

第三，金融會計信息披露方式導(dǎo)致的金融會計信息失真問題。一是有關(guān)公允價值披露影響了會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致信息失真。我國目前的會計準(zhǔn)則中，關(guān)于需要采用公允價值計量后披露的僅為12項(xiàng)，且大都只強(qiáng)調(diào)了計量方式，對于披露方式和規(guī)則沒有統(tǒng)一要求，為金融機(jī)構(gòu)人為操作披露的內(nèi)容、形式、方法等留下便利，大大降低了公允價值信息在監(jiān)管系統(tǒng)風(fēng)險方面的有效性。二是關(guān)于衍生金融工具信息披露影響了會計信息質(zhì)量。我國的衍生金融工具采用的是表外披露的方式，這種披露方式極大地降低了金融機(jī)構(gòu)的潛在風(fēng)險，無法真實(shí)反應(yīng)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營狀況，投資者和監(jiān)管者無法掌握衍生金融工具對企業(yè)的實(shí)際影響。

解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息失真問題的對策

經(jīng)歷2008年次貸危機(jī)后，從宏觀層面構(gòu)建審慎監(jiān)管框架已經(jīng)成為世界金融監(jiān)管改革的主流趨勢，這一事實(shí)也受到我國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視。相較于其他國家，我國金融體系形成的時間比較短，金融體系的特征和發(fā)展路徑暫不明朗，金融體系爆發(fā)出的風(fēng)險低于發(fā)達(dá)國家，但這并不意味著我國金融體系比發(fā)達(dá)國家的金融體系穩(wěn)健。與此同時，受體制方面的約束，我國的金融監(jiān)管方面存在很多問題，亟待改革，解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息失真問題對我國金融行業(yè)的發(fā)展意義非凡。文章從轉(zhuǎn)換會計處理信息、完善披露機(jī)制和發(fā)揮人民銀行審慎監(jiān)管主導(dǎo)作用三個角度，提出了解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息失真的具體問題。

1．建立轉(zhuǎn)換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)動態(tài)撥備制度與金融會計處理的自由轉(zhuǎn)換

動態(tài)撥備制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾在于“預(yù)計發(fā)生”和“已發(fā)生”、“跨期”和“同期”之間的沖突，如果建立一種可以實(shí)現(xiàn)動態(tài)撥備制度和會計處理自由轉(zhuǎn)換的機(jī)制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的貸款減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)作為基數(shù)，按照逆周期規(guī)律動態(tài)預(yù)估金融機(jī)構(gòu)的未來損失。這一動態(tài)機(jī)制可以借用IASB主席DavidTweedie于2010年提出的“監(jiān)管損益表”的設(shè)想實(shí)現(xiàn)，即在金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告中增設(shè)“監(jiān)管損益表”，通過該表來動態(tài)撥備制度與會計準(zhǔn)則沖突的問題。

2．創(chuàng)新信息披露機(jī)制

金融機(jī)構(gòu)在其會計報表中一般是用名義價值來披露的衍生工具項(xiàng)目，實(shí)際上，由于衍生工具的杠桿作用是無法消除的，所以投資衍生工具所面臨的潛在損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計報表中所披露的數(shù)額。因此，我國目前的披露機(jī)制存在較嚴(yán)重的缺陷。解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息因披露機(jī)制缺陷導(dǎo)致的失真問題可以引入VAR信息披露機(jī)制。VAR信息披露機(jī)制是指通過VAR模型測量衍生金融工具的實(shí)際風(fēng)險，改善衍生金融工具表外披露的缺陷，為決策者提供更完整的相關(guān)會計信息的披露機(jī)制。VAR信息披露機(jī)制解決了跨金融市場存在的計量標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)術(shù)語等方面的不一致，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對整個金融體系的宏觀監(jiān)管。同時，VAR模型能夠較為準(zhǔn)確的計算單個金融工具以及金融工具組合的投資風(fēng)險；另外，所有金融機(jī)構(gòu)通過使用VAR指標(biāo)數(shù)值反映本機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對單個金融機(jī)構(gòu)以及整個金融市場的監(jiān)管。

3．發(fā)揮中國人民銀行審慎監(jiān)管的主導(dǎo)性作用

一是我國的審慎監(jiān)管框架應(yīng)以中國人民銀行負(fù)責(zé)構(gòu)建，在整個審慎監(jiān)管體系中，中國人民銀行要著重發(fā)揮：①負(fù)責(zé)整個監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能的分工；②分析、監(jiān)測和評價全球經(jīng)濟(jì)和國家宏觀經(jīng)濟(jì)的變化對整個金融系統(tǒng)的影響；③定期為金融機(jī)構(gòu)提供基于各類指標(biāo)分析所得的系統(tǒng)性金融風(fēng)險評估信息。二是完善中國人民銀行、具體監(jiān)管當(dāng)局與各大金融機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制，提高應(yīng)對金融風(fēng)險的能力。可以以中國人民銀行的名義，成立一個專門的審慎監(jiān)管小組，主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)監(jiān)管當(dāng)局和金融機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，保證審慎監(jiān)管框架下的各方實(shí)現(xiàn)政策方面的一致性保證有關(guān)宏觀審慎監(jiān)管政策與其他宏觀調(diào)控部門、金融監(jiān)管部門在政策上的一致性，將金融機(jī)構(gòu)對整個金融體系內(nèi)生性金融風(fēng)險的貢獻(xiàn)數(shù)量化，從而達(dá)到按貢獻(xiàn)者分配各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的系統(tǒng)風(fēng)險的資本要求比例。三是中國人民銀行要重視定期與國際監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作。這對于完善我國宏觀方面的審慎監(jiān)管意義重大，能有效預(yù)防國際金融風(fēng)險對我國金融體系造成的負(fù)面影響。（本文作者：陳露、朱燦琴 單位：浙江萬里學(xué)院）