會計信息的失真研討
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近年來，我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，會計失真現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，各種會計造假事件頻發(fā)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，證券市場發(fā)育不良，社會交易費用居高不下，企業(yè)融資困難，給我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的不利影響。其具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．失真的信息引發(fā)錯誤的決策
會計信息的傳遞貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，包括投融資以及利益分配的計劃、控制和決策，而企業(yè)中的許多投融資決策都是基于這些會計信息基礎(chǔ)之上的，如果在一項投資中虛增了成本和投資額，就會減少這項投資的利潤，甚至虧本，因此就不得不放棄這項工程，則浪費了一次投資機會。與之相反，如果在一項實際不可行卻基于虛假會計信息的論證報告得以通過的情況下立項，時常會投資效益不佳，甚至變成爛尾項目。在宏觀層面來說，會引發(fā)錯誤政策的出臺，進(jìn)而引發(fā)一系列經(jīng)濟社會問題，
2．不正常的利益分配損害各方利益
會計信息失真必然有一部分利益被某一群體或者個體不正當(dāng)占有。如在一項購銷業(yè)務(wù)中，如果入賬價值大于商品實際價值，則一定存在一些不正當(dāng)購銷行為，使有關(guān)人員獲得不正當(dāng)利益。另外，企業(yè)為了減少稅金的利益驅(qū)動，很可能采用隱瞞銷售收入，降低利潤。通過虛假會計信息的逃稅，使用了錯誤的規(guī)定，分配方法占用工人的權(quán)利，更嚴(yán)重的是，不同的人從不同角度傳播虛假會計信息，直接相關(guān)的部分經(jīng)濟活動，造成經(jīng)濟損失。近年來，越來越多企業(yè)的虧損，虧損增加的金額越來越多，值得我們反思，是不是這些企業(yè)的會計信息是真實的。
3擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪
有些會計信息的問題是不真實的，如會計票據(jù)造假，不合理的費用，搞“兩個賬戶”隱瞞收入，偷逃國家稅收，如國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。這些行為導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，虧損甚至是倒閉，工人或失業(yè)，造成集體利益損失。虛假的會計信息導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化，制度化，企業(yè)無序。使國家不能有效地集中財力，政府職能發(fā)揮的影響，導(dǎo)致擾亂社會經(jīng)濟秩序政策的失敗。經(jīng)濟秩序混亂
二、會計信息失真的原因
1．治理結(jié)構(gòu)不合理
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的公司治理結(jié)構(gòu)，而我國許多企業(yè)在實施過程中，存在著多方面的問題。首先，在企業(yè)股份結(jié)構(gòu)方面。一部分企業(yè)的股份過于集中，呈現(xiàn)一股獨大的現(xiàn)象，讓眾多中小股東喪失了對公司決策的影響力，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，控股股東濫用股東權(quán)，直接左右公司決策;與股份過于集中相對，有些企業(yè)股權(quán)卻過于分散，眾多小股東很難聯(lián)合起來對企業(yè)施加有效影響，代表股東利益的董事選舉受到高管人員操控。其次，監(jiān)事會不夠健全。公司監(jiān)事會多數(shù)情況下為兼職，缺乏自己的常設(shè)辦事機構(gòu)，多聽命于董事長或者董事會的安排，在行使職權(quán)時所支付的費用時常受到管理人員的制約，其監(jiān)事職能無法正常發(fā)揮。
2．內(nèi)控制度不健全
現(xiàn)代企業(yè)制度在我國尚未完全建立，與之相配套的內(nèi)部控制體系也沒有得到有效實施。一方面我國經(jīng)濟當(dāng)前正處于繁榮期，許多企業(yè)對會計信息進(jìn)行粉飾以便獲得融資優(yōu)勢，而且一些企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置不獨立，甚至沒有設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)，再加上審計工作者責(zé)任不明確，缺乏責(zé)任心以及相關(guān)的專業(yè)指導(dǎo)，不熟悉工作流程，內(nèi)部控制執(zhí)行淪為紙上談兵。另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展給傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度以沖擊，原有的內(nèi)部控制的外部環(huán)境、環(huán)境、方式、手段、范圍、安全風(fēng)險以及審計監(jiān)督等都產(chǎn)生了重大影響，必須在原有的制度基礎(chǔ)之上進(jìn)一步健全完善。
3．人員素質(zhì)不夠高
合理的公司治理結(jié)構(gòu)以及健全的內(nèi)部控制制度的運行都需要高素質(zhì)人才，否則一切都是空談。在現(xiàn)實情況中，許多企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，基礎(chǔ)知識不夠扎實，缺乏獨立性，法律意識也不強，只聽有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的話，而某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體出于個人或小團體利益考慮，通常采用各種手段來掩蓋企業(yè)真實信息，這大都要涉及到會計信息，再加上監(jiān)督人員素質(zhì)不高，容易被賄賂，自身業(yè)務(wù)能力不強，工作不夠細(xì)心，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，因此，很容易造成會計信息的失真。此外，隨著信息技術(shù)在會計行業(yè)中的廣泛應(yīng)用以及快速迭代，給會計人員提出了更高的要求，而掌握會計專業(yè)知識，又具備專業(yè)的信息技術(shù)能力的人才較少，很容易在工作中產(chǎn)生各種麻煩和錯誤。
4．監(jiān)管體系不完善
會計信息的形成受到內(nèi)外兩方面的監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部微環(huán)境方面，企業(yè)往往缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機制，不能進(jìn)行有效的自我控制。在外部宏觀環(huán)境方面，我國進(jìn)入市場經(jīng)濟時間不長，各項會計法律制度尚不完善，執(zhí)行的有效性也不高，政府監(jiān)管部門主要通過財政、稅收、金融、審計等部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，對于發(fā)現(xiàn)的會計信息失真問題處罰較輕，虛假會計信息所帶來的收益一般遠(yuǎn)大于期望成本，這在一定程度上變相鼓勵了會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。此外，政府部門中的部分干部為了搞政績，下達(dá)各項經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)，逼著企業(yè)為了完成相關(guān)任務(wù)，完不成任務(wù)的企業(yè)只得修改會計信息，因此，這也是企業(yè)會計信息失真的重要原因。
三、會計信息失真的對策
1．完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因，通過對其結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，可以有效防止會計信息失真的發(fā)生。對于股份過于集中的企業(yè)，要進(jìn)行股份調(diào)整，分散公司股權(quán)，實現(xiàn)不同持股者的制衡。對于股權(quán)過于分散的現(xiàn)象，可以考慮通過引入外部獨立董事制度，并給與獨立董事較長期的股權(quán)激勵，將企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展與獨立董事的切身利益掛鉤，以保護(hù)中小股東的利益，對于獨立董事在工作中所犯的錯誤，其要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以確保三者利益的一致性。在監(jiān)事會層面要確保其人員、資金和權(quán)利要求得到保證。進(jìn)而實現(xiàn)股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)理、經(jīng)理層執(zhí)行的企業(yè)運作機制，確保運作過程的崗位清晰，職責(zé)明確，各負(fù)其責(zé)，相互制衡的效果。
2．加強企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)筑完善的內(nèi)部控制體系
針對我國企業(yè)現(xiàn)狀以及日新月異的科學(xué)技術(shù)發(fā)展，必須為公司制定一套可靠內(nèi)部控制制度，以保證投資者的利益。這一內(nèi)控制度應(yīng)包括控制目標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合自身特點制定相應(yīng)政策和程序。具體來說應(yīng)該要包括職務(wù)分離不相容控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、操作分析控制、績效評估控制等等，以做到權(quán)力結(jié)構(gòu)分明，彼此之間能夠相互制衡，各司其職。將會計從企業(yè)中分離出來，由社會實施統(tǒng)一管理。
3．提高企業(yè)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)
會計信息失真的主要動因是企業(yè)中存在著某些人或某些小集團的需要。需要加強這些人的思想道德建設(shè)和法制觀念建設(shè)，提高他們對新會計準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識，進(jìn)而增強他們的法律意識，規(guī)范其行為，當(dāng)企業(yè)發(fā)生較大漏洞時，能夠主動承當(dāng)責(zé)任。監(jiān)理人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者職工公款私用時，要勇敢的揭發(fā)這些問題，為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。在加強思想道德建設(shè)和法制建設(shè)的過程中，同時要不斷提升員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)
4．健全監(jiān)管體系，加大懲罰力度
構(gòu)筑健全的監(jiān)督體系是確保會計信息質(zhì)量的重要手段，通過規(guī)范操作流程，可以有效提高會計信息的可信度。構(gòu)筑健全的監(jiān)督體系可以從以下三個方面入手。第一，完善社會監(jiān)督，加大檢查和處罰力度，對于查出的各種違法違紀(jì)案件進(jìn)行嚴(yán)格處理，絕不姑息，提高會計違規(guī)受罰的風(fēng)險，讓與其成本大于預(yù)期收益。第二，提高注冊會計師注冊的獨立性，他們會為了維護(hù)自身聲譽加大對企業(yè)的監(jiān)督力度。第三，利用互聯(lián)網(wǎng)建立起會計行業(yè)的信息系統(tǒng)對注冊會計師進(jìn)行規(guī)范管理，提高會計師的整體質(zhì)量。
四、結(jié)語
全文分析了會計信息失真的現(xiàn)象與危害，原因與對策，有利于企業(yè)投資者以及債權(quán)人權(quán)利的保障，有利于資本市場的健康發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)人員素質(zhì)，健全監(jiān)督管理體系等措施對于提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序具有重要而深遠(yuǎn)的意義。
作者：丁永 單位：徐州礦務(wù)集團有限公司紀(jì)委