國有林場苗圃會計制度改革

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一、國有林場苗圃會計制度改革的必要性

（一）資金是任何行業(yè)或單位運轉(zhuǎn)的關鍵

資金不足導致林業(yè)單位或部門在執(zhí)行現(xiàn)有國有林場苗圃財務會計制度上出現(xiàn)許多困難。由于采伐任務量的驟減，林業(yè)經(jīng)營單位在經(jīng)濟運行中沒有了充足的資金，以至于林業(yè)經(jīng)營單位在現(xiàn)行會計制度核算下虧損很大。所以，現(xiàn)有國有林場苗圃的財務會計制度不符合林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不能真實反映一個單位的財務狀況變動情況和經(jīng)營成果。

（二）已經(jīng)有簡單的內(nèi)容核算就不再需要復雜的會計制度

舊的國有林場苗圃會計制度有一定的歷史背景，當時的大環(huán)境需要以薪材為原料的工作很多，林場的采伐任務也多，木材工業(yè)在不斷發(fā)展當中，所以進行利潤計算和成本核算的會計制度在企業(yè)的執(zhí)行中具有重要作用。綜觀當前，社會經(jīng)濟發(fā)展背景發(fā)生變化，木材采伐量和生產(chǎn)任務大幅減少，按照企業(yè)模式進行的會計核算制度也隨之減少。而且，連續(xù)虧損，國有資產(chǎn)不僅不能增值還增加了每年沒有分配的利潤虧損。所以，根據(jù)林場性質(zhì)變化和林業(yè)重點工作的轉(zhuǎn)變，當下的國有林場苗圃財務會計制度已經(jīng)完全不適合林場的發(fā)展。場圃零星的木材收入，綜合利用、多種經(jīng)營收入和相應的支出，完全可以套用事業(yè)單位會計制度中的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、成本費用、稅金科目進行核算。對那些純企業(yè)化經(jīng)營的單位，如旅游公司、木材加工廠等，可仍使用企業(yè)會計制度，主管部門匯總時，按事業(yè)單位現(xiàn)行會計科目，把企業(yè)單位的經(jīng)濟活動全部轉(zhuǎn)匯進去，也不會有任何困難，因為事業(yè)會計的科目在經(jīng)營方面設置是齊全的。

（三）林業(yè)工作重點發(fā)生了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移

林業(yè)工作重點轉(zhuǎn)到注重森林管理職能，使森林資源更好地發(fā)揮生態(tài)效益和社會效益上。國有林場的森林大部分劃為防護林和公益林，即便有些人工林可以撫育，但因面積小，已進行過多次撫育，故不會有大量的產(chǎn)品，林場靠木材收入為主的時代已經(jīng)結束，人工林撫育所獲得的零星收入，只是對林場經(jīng)濟來源的微弱補償。鑒于此，伴隨林場性質(zhì)的逐漸改變，林業(yè)會計核算的內(nèi)容也隨著發(fā)生變化，決定了現(xiàn)行場圃會計制度必然要改革。隨著產(chǎn)品生產(chǎn)功能的弱化，事業(yè)性管理功能的加強，國有林場將會成為不折不扣的事業(yè)單位。

二、國有林場苗圃財務會計的制度中存在的問題

（一）沒有考慮到林業(yè)經(jīng)營中的資本保全問題

森林資源一般會根據(jù)時間不足引起的簡化辦法按照比例從各個林業(yè)銷售單位的收入中提取資金，根據(jù)不同情況也會在培育的銷售成本中進行回收，維持林業(yè)的再生產(chǎn)工作。由于沒有考慮到時間因素的影響，只針對歷史成本的計價，進而會造成無法進行林業(yè)經(jīng)營單位的資金保全。但是由于實際采用的資金循環(huán)是直接集中財政在進行集中安排使用，進行統(tǒng)籌的方式，所以沒有進行資本的保全。

（二）林業(yè)的會計制度缺乏統(tǒng)一性

分類核算是我國當前林業(yè)經(jīng)營單位實行的分類，適用于特殊的經(jīng)濟業(yè)務和林業(yè)經(jīng)營單位有另外四種核算的會計制度。但是由于我國市場經(jīng)濟上的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，使得林業(yè)在經(jīng)濟、任務、性質(zhì)方面都需要進行相應的制度改革。原本具有的核算制度在核算的體制設計上會形成不同的會計科目、會計要素、報表體制和會計賬戶，使得原本完整的經(jīng)營生產(chǎn)過程被分割成不同的幾個會計主體形式，這樣的局面會造成林業(yè)項目管理方面和資金循環(huán)形成方面的不利管理，同時會使會計核算的工作量增加。

（三）不相符的會計制度和國有林場苗圃具有的性質(zhì)

企業(yè)核算就要進行利潤核算，但是由于林業(yè)內(nèi)又摻有其他事業(yè)在其中，所以這樣核算出的利潤不一定是真正的利潤。伴隨我國在經(jīng)濟發(fā)展上做出的轉(zhuǎn)變，國有林場苗圃財務會計制度已經(jīng)不符合農(nóng)業(yè)的核算，本質(zhì)上這種核算還是在企業(yè)制度的模式核算范疇內(nèi)。對于這樣的情況，會導致事業(yè)的支收效果和經(jīng)濟利益都無法得到正確的表達，并且在環(huán)境保護和森林資源方面的業(yè)務都不能很好的納入核算體系，缺乏有效的會計對象和森林資源的計量。

（四）不全面的資源核查

森林資源是經(jīng)濟資源，在林木和林地的生產(chǎn)過程中也是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，所以它的價值可以進行計量。但是作為一種特殊的資產(chǎn)，國有林場苗圃還具有社會效益以及生態(tài)效益，這樣的特點使其在進行資產(chǎn)計價的時候有一定的復雜性和困難性。舊的財務會計制度沒有對具有公益意義的林木進行核算，也沒有體現(xiàn)出商品林木和公益林之間的區(qū)別。

（五）在生態(tài)方面的效益沒有進行統(tǒng)一的核算

林業(yè)的生產(chǎn)工作包括生產(chǎn)管理的經(jīng)濟效益核算，以及對活動作業(yè)的管護和成本的費用。收益法、資本法、收益法與資本法相結合的三種方法在進行核算的時候可以同時進行使用，這樣就造成核算時的效益不統(tǒng)一，無法進行準確的資產(chǎn)表現(xiàn)。

三、已頒布實行的國有林場苗圃財務會計制度

（一）林木資產(chǎn)中核算方法的改革

撫育管護費、造林費、森林保護費、財務費用以及場部管理費是整個林木培育過程中所需要的所有費用。撫育、管護、造林的成本屬于林木資產(chǎn)的制造成本，主要有財務和場部管理方面負擔。新制度在對林木的資產(chǎn)按照小班核算方面進行了規(guī)定，在林種以下也可以按照主要作業(yè)區(qū)和種樹進行林木的資產(chǎn)核算，并且在進行資產(chǎn)核算的時候?qū)ｉT建立財務部門的價值核算、資源部門進行不同的核算分工。我國林場對外投資基本沒有,基本建設項目投資也很少,國有林場的會計核算主要內(nèi)容已經(jīng)轉(zhuǎn)向造林、補植、撫育和森林管護經(jīng)費支出等事業(yè)項目。

（二）森林資源補償消耗的制度

在進行林木采伐的時候，需要將實際消耗的林木成本價值折合成木材的成本價值，進行價值補償?shù)娜〉谩Ｔ趶匿N售金額中按照比例收取資金的規(guī)定有效的情況下，會出現(xiàn)兩種林業(yè)的生產(chǎn)費用來源。一種是隨著木材的銷售價值而得到的補償，另一種是育林基金。在新的規(guī)定中提出，應該在育林基金中扣除在木材銷售中已經(jīng)得到的費用，避免重復現(xiàn)象。

（三）林木資本的制度建立

對林場苗圃培育的費用進行追加而投入的資金稱為林木資本，自然力在林木資本的增值中起到了很大的作用。在一般的意義上來說，由于林木資本存在著很大的風險，并在林場苗圃中占有很大的比例，所以很難保證資本的完整性。新制度中提出要從資本金中將林木資金分割出來，建立獨立的資本林木制度進行核算。這樣一來，在核算資本的時候就可以有效的、科學的反映出資本金周轉(zhuǎn)慢和投入多的特點，同時能夠保證資本金的增值完整。

（四）統(tǒng)一籌劃

對于林業(yè)的補償效益基金的核算沒有固定的核算方法，按照常規(guī)都是進行先受現(xiàn)付制度。我國有相關的規(guī)定森林的補償效益屬于政府的補助，應該作為國家的財政專項運算資金。

四、結語

新制度在一定方面更換了舊制度中的問題，比如說實行財務報告制度、采用新型的平衡會計計算公式、固定資產(chǎn)的折舊制度等，并取消了修理資金的辦法，建立新型的財務評價體系。完善國有林場苗圃財務會計制度能夠有效的發(fā)揮出林場管理中的職能特點，符合我國國有林場苗圃在日后的發(fā)展形勢。

作者：宋秋菊