國有林場苗圃會計制度改革

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一、國有林場苗圃會計制度改革的必要性

（一）資金是任何行業(yè)或單位運轉(zhuǎn)的關鍵

資金不足導致林業(yè)單位或部門在執(zhí)行現(xiàn)有國有林場苗圃財務會計制度上出現(xiàn)許多困難。由于采伐任務量的驟減，林業(yè)經(jīng)營單位在經(jīng)濟運行中沒有了充足的資金，以至于林業(yè)經(jīng)營單位在現(xiàn)行會計制度核算下虧損很大。所以，現(xiàn)有國有林場苗圃的財務會計制度不符合林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不能真實反映一個單位的財務狀況變動情況和經(jīng)營成果。

（二）已經(jīng)有簡單的內(nèi)容核算就不再需要復雜的會計制度

舊的國有林場苗圃會計制度有一定的歷史背景，當時的大環(huán)境需要以薪材為原料的工作很多，林場的采伐任務也多，木材工業(yè)在不斷發(fā)展當中，所以進行利潤計算和成本核算的會計制度在企業(yè)的執(zhí)行中具有重要作用。綜觀當前，社會經(jīng)濟發(fā)展背景發(fā)生變化，木材采伐量和生產(chǎn)任務大幅減少，按照企業(yè)模式進行的會計核算制度也隨之減少。而且，連續(xù)虧損，國有資產(chǎn)不僅不能增值還增加了每年沒有分配的利潤虧損。所以，根據(jù)林場性質(zhì)變化和林業(yè)重點工作的轉(zhuǎn)變，當下的國有林場苗圃財務會計制度已經(jīng)完全不適合林場的發(fā)展。場圃零星的木材收入，綜合利用、多種經(jīng)營收入和相應的支出，完全可以套用事業(yè)單位會計制度中的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、成本費用、稅金科目進行核算。對那些純企業(yè)化經(jīng)營的單位，如旅游公司、木材加工廠等，可仍使用企業(yè)會計制度，主管部門匯總時，按事業(yè)單位現(xiàn)行會計科目，把企業(yè)單位的經(jīng)濟活動全部轉(zhuǎn)匯進去，也不會有任何困難，因為事業(yè)會計的科目在經(jīng)營方面設置是齊全的。

（三）林業(yè)工作重點發(fā)生了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移

林業(yè)工作重點轉(zhuǎn)到注重森林管理職能，使森林資源更好地發(fā)揮生態(tài)效益和社會效益上。國有林場的森林大部分劃為防護林和公益林，即便有些人工林可以撫育，但因面積小，已進行過多次撫育，故不會有大量的產(chǎn)品，林場靠木材收入為主的時代已經(jīng)結(jié)束，人工林撫育所獲得的零星收入，只是對林場經(jīng)濟來源的微弱補償。鑒于此，伴隨林場性質(zhì)的逐漸改變，林業(yè)會計核算的內(nèi)容也隨著發(fā)生變化，決定了現(xiàn)行場圃會計制度必然要改革。隨著產(chǎn)品生產(chǎn)功能的弱化，事業(yè)性管理功能的加強，國有林場將會成為不折不扣的事業(yè)單位。

二、國有林場苗圃財務會計的制度中存在的問題

（一）沒有考慮到林業(yè)經(jīng)營中的資本保全問題

森林資源一般會根據(jù)時間不足引起的簡化辦法按照比例從各個林業(yè)銷售單位的收入中提取資金，根據(jù)不同情況也會在培育的銷售成本中進行回收，維持林業(yè)的再生產(chǎn)工作。由于沒有考慮到時間因素的影響，只針對歷史成本的計價，進而會造成無法進行林業(yè)經(jīng)營單位的資金保全。但是由于實際采用的資金循環(huán)是直接集中財政在進行集中安排使用，進行統(tǒng)籌的方式，所以沒有進行資本的保全。

（二）林業(yè)的會計制度缺乏統(tǒng)一性

分類核算是我國當前林業(yè)經(jīng)營單位實行的分類，適用于特殊的經(jīng)濟業(yè)務和林業(yè)經(jīng)營單位有另外四種核算的會計制度。但是由于我國市場經(jīng)濟上的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，使得林業(yè)在經(jīng)濟、任務、性質(zhì)方面都需要進行相應的制度改革。原本具有的核算制度在核算的體制設計上會形成不同的會計科目、會計要素、報表體制和會計賬戶，使得原本完整的經(jīng)營生產(chǎn)過程被分割成不同的幾個會計主體形式，這樣的局面會造成林業(yè)項目管理方面和資金循環(huán)形成方面的不利管理，同時會使會計核算的工作量增加。

（三）不相符的會計制度和國有林場苗圃具有的性質(zhì)

企業(yè)核算就要進行利潤核算，但是由于林業(yè)內(nèi)又摻有其他事業(yè)在其中，所以這樣核算出的利潤不一定是真正的利潤。伴隨我國在經(jīng)濟發(fā)展上做出的轉(zhuǎn)變，國有林場苗圃財務會計制度已經(jīng)不符合農(nóng)業(yè)的核算，本質(zhì)上這種核算還是在企業(yè)制度的模式核算范疇內(nèi)。對于這樣的情況，會導致事業(yè)的支收效果和經(jīng)濟利益都無法得到正確的表達，并且在環(huán)境保護和森林資源方面的業(yè)務都不能很好的納入核算體系，缺乏有效的會計對象和森林資源的計量。

（四）不全面的資源核查

森林資源是經(jīng)濟資源，在林木和林地的生產(chǎn)過程中也是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，所以它的價值可以進行計量。但是作為一種特殊的資產(chǎn)，國有林場苗圃還具有社會效益以及生態(tài)效益，這樣的特點使其在進行資產(chǎn)計價的時候有一定的復雜性和困難性。舊的財務會計制度沒有對具有公益意義的林木進行核算，也沒有體現(xiàn)出商品林木和公益林之間的區(qū)別。

（五）在生態(tài)方面的效益沒有進行統(tǒng)一的核算

林業(yè)的生產(chǎn)工作包括生產(chǎn)管理的經(jīng)濟效益核算，以及對活動作業(yè)的管護和成本的費用。收益法、資本法、收益法與資本法相結(jié)合的三種方法在進行核算的時候可以同時進行使用，這樣就造成核算時的效益不統(tǒng)一，無法進行準確的資產(chǎn)表現(xiàn)。

三、已頒布實行的國有林場苗圃財務會計制度

（一）林木資產(chǎn)中核算方法的改革

撫育管護費、造林費、森林保護費、財務費用以及場部管理費是整個林木培育過程中所需要的所有費用。撫育、管護、造林的成本屬于林木資產(chǎn)的制造成本，主要有財務和場部管理方面負擔。新制度在對林木的資產(chǎn)按照小班核算方面進行了規(guī)定，在林種以下也可以按照主要作業(yè)區(qū)和種樹進行林木的資產(chǎn)核算，并且在進行資產(chǎn)核算的時候?qū)ｉT建立財務部門的價值核算、資源部門進行不同的核算分工。我國林場對外投資基本沒有,基本建設項目投資也很少,國有林場的會計核算主要內(nèi)容已經(jīng)轉(zhuǎn)向造林、補植、撫育和森林管護經(jīng)費支出等事業(yè)項目。

（二）森林資源補償消耗的制度

在進行林木采伐的時候，需要將實際消耗的林木成本價值折合成木材的成本價值，進行價值補償?shù)娜〉谩Ｔ趶匿N售金額中按照比例收取資金的規(guī)定有效的情況下，會出現(xiàn)兩種林業(yè)的生產(chǎn)費用來源。一種是隨著木材的銷售價值而得到的補償，另一種是育林基金。在新的規(guī)定中提出，應該在育林基金中扣除在木材銷售中已經(jīng)得到的費用，避免重復現(xiàn)象。

（三）林木資本的制度建立

對林場苗圃培育的費用進行追加而投入的資金稱為林木資本，自然力在林木資本的增值中起到了很大的作用。在一般的意義上來說，由于林木資本存在著很大的風險，并在林場苗圃中占有很大的比例，所以很難保證資本的完整性。新制度中提出要從資本金中將林木資金分割出來，建立獨立的資本林木制度進行核算。這樣一來，在核算資本的時候就可以有效的、科學的反映出資本金周轉(zhuǎn)慢和投入多的特點，同時能夠保證資本金的增值完整。

（四）統(tǒng)一籌劃

對于林業(yè)的補償效益基金的核算沒有固定的核算方法，按照常規(guī)都是進行先受現(xiàn)付制度。我國有相關的規(guī)定森林的補償效益屬于政府的補助，應該作為國家的財政專項運算資金。

四、結(jié)語

新制度在一定方面更換了舊制度中的問題，比如說實行財務報告制度、采用新型的平衡會計計算公式、固定資產(chǎn)的折舊制度等，并取消了修理資金的辦法，建立新型的財務評價體系。完善國有林場苗圃財務會計制度能夠有效的發(fā)揮出林場管理中的職能特點，符合我國國有林場苗圃在日后的發(fā)展形勢。

作者：宋秋菊