民辦高校會(huì)計(jì)制度的思考探究

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摘要：隨著公共教育體制和民辦高校教育體制的不斷深化和改革，現(xiàn)行的民辦高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)很難滿足社會(huì)發(fā)展的需求。本文針對民辦高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，闡述了民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性以及完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的建議。

關(guān)鍵詞：民辦高校；會(huì)計(jì)制度；改革

一、引言

近些年來，我國民辦高校發(fā)展迅速，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國民辦高等教育學(xué)校占教育部批準(zhǔn)的高?？倲?shù)的百分之二十以上。隨著民辦高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在會(huì)計(jì)制度的選擇和建設(shè)上也出現(xiàn)了很大的問題，這些問題的存在主要是由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以約束。在實(shí)際操作過程中，民辦高校主要采用民間非營利組織或者公辦高校的會(huì)計(jì)制度，這些會(huì)計(jì)制度都沒有結(jié)合民辦高校自身的發(fā)展特點(diǎn)，給民辦高校自身的管理帶來了很大的阻礙和困難，因此，為了適應(yīng)自身的發(fā)展需求，民辦高校有必要對現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度加以改良。本文主要針對現(xiàn)階段我國民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的一系列問題，分析和探討了民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性和相關(guān)可行性改革建議和對策，以期為民辦高校會(huì)計(jì)制度的建立和選擇提供一定的理論指導(dǎo)。

二、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)最大的困惑在于沒有明確的法律規(guī)定民辦高校應(yīng)該采取何種會(huì)計(jì)制度。當(dāng)前，很多民辦高校主要借鑒公辦高校的會(huì)計(jì)制度建設(shè)方法，在遵守教學(xué)特點(diǎn)的前提下，為了實(shí)現(xiàn)和公辦高校的橫向比較，選擇以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。但民辦高校本身的教育體制和業(yè)務(wù)活動(dòng)與公辦高校存在很大的不同，若簡單地照搬公辦高校的會(huì)計(jì)制度，會(huì)存在一系列的問題和困難。

1.資產(chǎn)狀況不真實(shí)

民辦高校資產(chǎn)狀況不真實(shí)主要面現(xiàn)在其資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，總資產(chǎn)受到了人為的夸大。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，不考慮其的損耗和折舊，僅反映固定資產(chǎn)的原值而不是凈值，對于報(bào)廢的固定資產(chǎn)，則從固定資產(chǎn)中一次性減少其原值。

2.成本核算不準(zhǔn)確

由于民辦高校在會(huì)計(jì)成本核算過程中不考慮固定資產(chǎn)的損耗和折舊，因此，其教育成本的核算就是不準(zhǔn)確、不完整的,對于民辦高校的投資方而言，獲得科學(xué)合理的投資回報(bào)成果也是不可能的。此外，由于固定資產(chǎn)的購入成本會(huì)一次性計(jì)入到購買期的消費(fèi)支出賬目上，會(huì)給每年的會(huì)計(jì)結(jié)余賬目帶來很大的波動(dòng)和影響。

3.收支確認(rèn)不合理

民辦高校在執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》過程中，主要采取收付實(shí)現(xiàn)制，即收入和支出費(fèi)用的記錄主要以實(shí)際款項(xiàng)的到賬為基準(zhǔn)，相比其他會(huì)計(jì)制度而言，其核算過程相對簡單，但忽略了對跨期收入和支出費(fèi)用的反映。例如，民辦高校每學(xué)年初會(huì)依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則收取學(xué)生的基本學(xué)費(fèi)、專業(yè)培養(yǎng)費(fèi)以及住宿費(fèi)等，這些費(fèi)用一般都是跨學(xué)年收取的，且很多費(fèi)用的支出也是在下半年才有體現(xiàn)。對于部分欠費(fèi)學(xué)生而言，其應(yīng)收學(xué)費(fèi)的總額也是無法計(jì)入到當(dāng)前的收入總額之中的。因此，收付實(shí)現(xiàn)制原則在很大程度上掩蓋了不同時(shí)期民辦高校的真實(shí)收入支出費(fèi)用，滿足不了不斷加強(qiáng)教育成本管理控制的需求。這種將教育成本和相應(yīng)績效進(jìn)行配比的方式，很難評判民辦高校的辦學(xué)效率，由于計(jì)算結(jié)余沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，甚至有可能會(huì)出現(xiàn)人為改動(dòng)年終結(jié)余的情況。

4.基建核算不完整

依據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相關(guān)原則，民辦高校在執(zhí)行基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)對其進(jìn)行單獨(dú)處理，使基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。對于民辦高校而言，其大部分的基建項(xiàng)目資金來源于銀行貸款，在分開核算過程中，基建項(xiàng)目的貸款項(xiàng)目會(huì)作為高校的基本業(yè)務(wù)體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中，并最終轉(zhuǎn)入到基建會(huì)計(jì)中。因此，民辦高校的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和基建會(huì)計(jì)都不能如實(shí)地體現(xiàn)基建項(xiàng)目的真實(shí)消費(fèi)成本，給民辦高校的資產(chǎn)和負(fù)債情況帶來了很大問題。

三、民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性

1.適應(yīng)當(dāng)前教育體制改革的需要

在改革開放以前，高等學(xué)校屬于國家政府機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的收支管理上主要采取集中式的管理方式。高等學(xué)校的會(huì)計(jì)部門屬于政府財(cái)政管理的重要組成部分，高等學(xué)校會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)定期向上級會(huì)計(jì)管理部門呈遞會(huì)計(jì)報(bào)表。在高校的教育和基建資金來源上主要依靠國家財(cái)政的同一撥款，高等學(xué)校的一系列管理活動(dòng)都屬于國家政府的管理范疇之內(nèi)。在當(dāng)前教育體制改革的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的高校財(cái)政管理方式很難解決高等學(xué)校資源的有限性和需求的無限性之間的矛盾。

2.適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要

早在2006年，國家財(cái)政部就起草了相關(guān)政府收支分類改革的草案，并逐漸在全國范圍內(nèi)推廣和實(shí)施。因此，民辦高等教育學(xué)校也必須緊跟改革的潮流，抓住國家財(cái)政收支分類改革的良好契機(jī)，對其會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和修訂。

3.適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的需要

近些年來，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，民辦高校改革不斷深入，民辦高校的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化。隨著國家財(cái)政會(huì)計(jì)制度體系的不斷完善和改進(jìn)，我國相繼頒布了一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)核算方式逐漸趨向于國際化。因此，給民辦高校會(huì)計(jì)制度的改革產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，促進(jìn)著民辦高校會(huì)計(jì)制度的改革和升級。

四、民辦高校會(huì)計(jì)制度改革的建議

1.建立資本金核算制度

民辦高校屬于民營性質(zhì)的企業(yè)，其自身發(fā)展、建設(shè)、運(yùn)營費(fèi)用及其他相關(guān)支出主要由相應(yīng)的投資方和民辦機(jī)制提供。根據(jù)相關(guān)民辦教育機(jī)構(gòu)法律規(guī)定，投資方可從民辦高?？鄢嚓P(guān)辦學(xué)成本支出，預(yù)留事業(yè)發(fā)展基金和按照國家相關(guān)規(guī)定扣除各項(xiàng)其他費(fèi)用后，提取相應(yīng)的投資回報(bào)。因此，對民辦高校產(chǎn)權(quán)的界定是建立合理會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提。否則一旦學(xué)校規(guī)模和辦學(xué)實(shí)力發(fā)展到一定階段，很容易引起學(xué)校管理方和投資方之間的產(chǎn)權(quán)爭執(zhí)。建立科學(xué)合理的資本金核算制度是保護(hù)投資者利益的必然要求，也是民辦高校適應(yīng)高等教育投資多元化的要求。民辦高校資本金核算制度的建立，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下增設(shè)“投入資本”和“捐贈(zèng)基金”兩個(gè)二級科目。其中，“投入資本”屬于民辦高校投資方所有，主要用于核算投資方的最初投入資本及其變動(dòng)情況?！熬栀?zèng)基金”屬于民辦高校本身，主要用于對受捐贈(zèng)的各項(xiàng)資金進(jìn)行核算。此外，在“非限定性凈資產(chǎn)”科目下增設(shè)“一般基金”和“結(jié)余分配”兩個(gè)二級科目。主要用于對民辦高校的辦學(xué)結(jié)余資金和投資方的分配資金進(jìn)行核算和記錄。在民辦高校會(huì)計(jì)制度改革中，對“資金本”概念的引入，可以明確民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障民辦高校和投資方之間的利益關(guān)系。

2.細(xì)分費(fèi)用支出

當(dāng)前，很多民辦高校的會(huì)計(jì)制度中將費(fèi)用簡單地劃分為辦學(xué)活動(dòng)成本費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用內(nèi)容，這種劃分方式造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，不具備很好的可比性。因此，在民辦高校會(huì)計(jì)制度改革中，應(yīng)結(jié)合高校的自身發(fā)展特點(diǎn)，對相應(yīng)的費(fèi)用支出加以細(xì)化和說明。其具體細(xì)化說明如下：（1）辦學(xué)活動(dòng)成本費(fèi)用：主要是指民辦高校在教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種費(fèi)用?？梢栽凇稗k學(xué)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”和“科研業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”兩個(gè)二級科目。其中，“教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”主要用于核算為實(shí)現(xiàn)教學(xué)等相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。“科研業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”主要用于核算民辦高校為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)科研目標(biāo)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。此外，各個(gè)不同民辦高校可結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r。設(shè)置用于核算教學(xué)和科研工作人員的相關(guān)工資費(fèi)用支出以及學(xué)生相應(yīng)的補(bǔ)助獎(jiǎng)學(xué)金等支出的三級科目。（2）管理費(fèi)用：主要是指民辦高校在管理和組織其他辦學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中主要包括：“工資福利支出”、“物品和服務(wù)支出”、“其他相關(guān)補(bǔ)助”等。其中，“工資福利支出”主要用于核算民辦高校相關(guān)行政管理人員的基本工資、其他津貼補(bǔ)助費(fèi)用以及部分權(quán)力機(jī)構(gòu)日?；顒?dòng)經(jīng)費(fèi)等。“物品和服務(wù)支出”主要用于對行政管理活動(dòng)過程中產(chǎn)生的辦公費(fèi)用和設(shè)備維修費(fèi)用等進(jìn)行核算?！捌渌嚓P(guān)補(bǔ)助”包括對個(gè)人的退休費(fèi)以及家庭補(bǔ)助費(fèi)用的核算。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：主要是指民辦高校為了籌集資金而發(fā)生的一系列相關(guān)費(fèi)用。對于民辦高校為了籌集捐贈(zèng)資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期的借款費(fèi)用之中，以便日后的結(jié)算。（4）其他相關(guān)費(fèi):主要指民辦高校產(chǎn)生的無法計(jì)入上述費(fèi)用的支出。其中主要包括固定資產(chǎn)的折舊和損害費(fèi)用，無形資產(chǎn)的凈損失處置，以及對外捐贈(zèng)產(chǎn)生的費(fèi)用等。

3.完善信息披露的內(nèi)容

民辦高校會(huì)計(jì)制度的建立是為了完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映民辦高校的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，因此，會(huì)計(jì)信息必須要改進(jìn)對信息內(nèi)容的披露，提供更多有效直觀的會(huì)計(jì)信息。因此，民辦高校的會(huì)計(jì)信息公開內(nèi)容中不僅要包括資產(chǎn)負(fù)債表、辦學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，還要結(jié)合民辦高校的實(shí)際情況，相應(yīng)地公開教育成本明細(xì)表、基建投資明細(xì)表、資金規(guī)劃表等報(bào)表及其附注。此外，在堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息為主題的條件下，也要完善對非會(huì)計(jì)信息的披露和公開，如對學(xué)校辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展規(guī)劃、相關(guān)部門的管理評價(jià)分析、特色專業(yè)介紹、畢業(yè)生的就業(yè)狀況等相關(guān)信息的公開。

五、結(jié)束語

總之,民辦高校要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和市場發(fā)展的需求，結(jié)合學(xué)校發(fā)展的理念,強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的結(jié)合,不斷提高對各類資源的高效利用,創(chuàng)造更多的會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)驗(yàn)，并認(rèn)真總結(jié)形成制度，才能促進(jìn)民辦高校的良性發(fā)展。

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作者:李佳 單位:廣東理工學(xué)院