新醫(yī)院會計制度的基建并賬處理
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［摘要］隨著醫(yī)療事業(yè)的飛速發(fā)展，醫(yī)院基本建設項目蓬勃發(fā)生，如何結合各醫(yī)院的實際，設計基建會計以及財務管理處理流程和制度，為醫(yī)院的建設發(fā)展提供有力保障，是文章研究和探索的主要內容。
［關鍵詞］建設發(fā)展;基建會計;財務管理
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生活水平的提高，人們對自身健康問題日趨重視。政府對全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長的趨勢。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財務大賬，如何科學、規(guī)范地進行基建會計核算，有效地提高基建財務管理效能和成本控制目標，將會是今后醫(yī)院財務工作的一項重要內容。
1基建核算并入醫(yī)院財務大賬的原則
新醫(yī)院會計制度要求，醫(yī)院在進行基本建設項目時，在按照國家有關規(guī)定單獨核算基本建設項目投資的同時，基建賬的相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財“大賬”。醫(yī)院財務至少每月記錄基建賬套中的相關科目發(fā)生額。
2基建核算并入醫(yī)院財務大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財務人員改被動支付為主動參與監(jiān)督管理，基建會計核算和財務監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項目的成本，提高基本建設投資的效益，及時調整決策，防止投資損失?；〞嫼怂銉热菡饾u成為醫(yī)院財務會計的重要組成部分。各醫(yī)院應該根據(jù)本單位的實際情況，設計基建會計并入財務大賬的具體操作辦法和工作流程，結合基建會計的專業(yè)優(yōu)勢和醫(yī)院財務的資金調節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項基本建設保駕護航。
3基建核算并入醫(yī)院財務大賬的實務操作
按新會計制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“預付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會計賬中“在建工程”科目下設置的“基建工程”科目中填列?；ㄙ~套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉入醫(yī)院會計賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財務賬中的“長期借款”科目中。如有財政撥款，財務大賬除按新制度規(guī)定追溯調整“固定資產(chǎn)”余額中財政補助和會計項目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認“在建工程”支出時，同時貸記“待沖基金”，計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時抵減“醫(yī)療業(yè)務成本”或“管理費用”等科目。完成基建會計賬套與財務大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨立賬套處理基本建設支出:按具體建設項目設立明細在建工程科目，下設建筑安裝“工程投資”“設備投資”“待攤投資”“預付工程款”等科目，同時建立往來單位明細賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補助事業(yè)單位性質，基建雖然有獨立基建賬戶便于單獨核算和管理，但資金來源主要為醫(yī)院業(yè)務收入和財政撥款。在實務操作中，財務大賬可考慮并入各在建工程項目余額，同時核實基建賬戶資金余額。財務賬中可考慮設立“預撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金。基建可考慮按月度編制資金平衡表，資金來源體現(xiàn)月度醫(yī)院財務和財政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預留質保金、履約保證金等費用單獨列明，“預撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設項目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財務大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預算的工期和資金投入監(jiān)督工程進度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務紛雜，無法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時基建獨立賬套的在建工程核算明細也可以滿足日常管理需要。專門的基建會計人員切實參與工程運作當中，及時了解工程現(xiàn)場情況和預算調整，按進度、保質量、厲行節(jié)約、杜絕浪費。資金支付嚴格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項目負責人、醫(yī)院負責人逐一簽字，嚴把資金使用關，在全體財務人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。
4基建核算并入醫(yī)院財務大賬須注意的要點
基建核算并入醫(yī)院財務大賬初期，應注意清理預付、應收、應付款項，并將其在醫(yī)院財務大賬中一一反映。日常賬務處理時，根據(jù)基建月度匯總報表，同步“在建工程”當期發(fā)生額，核對項目余額。第一，資金來源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶余額，支付工程款時，借記“在建工程”，貸記“應付基建工程款”。屬于財政撥付的，如屬于財政直接支付的，支付工程款時，借記“財政項目補助支出”貸記“財政補助收入”的同時，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉入固定資產(chǎn)，按照財政資金所占投資比例，在應計提的折舊額中予以沖減;如屬于財政授權支付的，收到撥付資金時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”;撥付基建使用時，減少“零余額賬戶用款額度”?；ㄖЦ豆こ炭顣r，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應付基建工程款”。同時借記“財政項目補助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費等?；▎为氂涃~核算后，報送匯總報表用于財務并賬，財務處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓基地2339000在建工程—急診樓4885000財政項目補助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費150貸:財政補助收入—項目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財政基金—××大樓774000—全科培訓基地2339000—急診樓4885000其他應付款—質保金—煙臺冰科公司171004.71—濟南同方嘉禾公司103616預付賬款—預付基建工程款3858007.97第二，為基本建設項目按規(guī)定向銀行或其他金融機構借款時，資金打入醫(yī)院銀行賬戶時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。銀行或其他金融機構將資金直接打入基建賬戶時，借記“應付基建工程款”，貸記“長期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時，借記“在建工程”，貸記“應付基建工程款”。應注意的是，長期借款在工程建設期間發(fā)生的利息應計入“在建工程”，工程交付使用后，計入“管理費用”。
5結論
綜上所述，根據(jù)實行新本文作者醫(yī)院會計制度下基建并賬的制度要求，結合本單位財務的實際操作情況，闡述了自己的心得體會，結合實際不斷探索財務工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財務實務處理提供參考，同時得到業(yè)界專家和同行的指導和幫助。
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作者:姬敏 單位:棗莊市立醫(yī)院計財部
