內(nèi)部審計對物資采購風險導(dǎo)向的初探

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摘要：本文簡要介紹了對物資采購進行風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾裕攸c探討了采購過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)注意的風險因素，包括采購計劃、采購招標、采購合同、采購驗收、結(jié)算付款等因素，同時關(guān)于如何對企業(yè)內(nèi)部審計更好地開展物資采購風險導(dǎo)向審計提出了建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；物資采購；風險導(dǎo)向；審計

一、對物資采購進行風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

（1）降低犯錯概率，做到“錢不丟、人不倒”的需要。即錢不能白白流失，隊伍不能出事,“內(nèi)部審計要查錯，更要防錯，不但要‘秋后算賬’，更要能‘一葉知秋’，發(fā)揮好瞭望哨和預(yù)報員的作用。”通過尋找風險、控制風險的風險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢詫⑽镔Y采購風險損失降到最低程度，為企業(yè)的錢袋子把好關(guān)，防止企業(yè)的采購人員缺乏風險意識而走上了違法犯罪的道路。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員自我提升工作效率和降低審計風險的需要。信息化環(huán)境下物資采購業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)量巨大，如何在較短的時間內(nèi)保質(zhì)保量地完成物資采購審計任務(wù)是一個難題，通過科學的抽樣審計和風險導(dǎo)向?qū)徲?，把握物資采購的重要環(huán)節(jié)，抓緊風險的關(guān)鍵點，實施風險評估程序，這將在提高審計效率和質(zhì)量的同時實現(xiàn)理想水平，降低審計風險。

二、企業(yè)物資采購風險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)注意的風險因素

內(nèi)部審計人員以風險為導(dǎo)向、以采購業(yè)務(wù)流程為主線，通過對物資采購各環(huán)節(jié)的風險進行識別和評估，從而確定審計重點，并使用適當有效的審計程序和方法，對被審計單位的物資采購全過程進行審計檢查。（1）物資采購計劃環(huán)節(jié)。生產(chǎn)管理部門、工程技術(shù)管理部門和計劃部門進行應(yīng)該在用料申請?zhí)峤唤o物資采購人員之前對初審把關(guān)；物資采購管理部門下達《物資采購計劃》之前，應(yīng)按職責分工向領(lǐng)導(dǎo)負責人報告審批；還應(yīng)請專家論證專業(yè)技術(shù)性強的物資采購計劃。物資需求計劃準確率及采購計劃執(zhí)行率是物資采購的關(guān)鍵考核指標，需求計劃不準確，其后果就會造成有些物資采購后積壓、閑置多年不用，引起大量資金的無效占用，或者因為不能按時按質(zhì)按量為生產(chǎn)、維修、建設(shè)提供物資保障，影響生產(chǎn)的正常運行，甚至導(dǎo)致停工。（2）選定供應(yīng)商環(huán)節(jié)。應(yīng)當關(guān)注物資采購選擇供應(yīng)商的方式是否合法、合規(guī)一致，是否符合“公開選購、公平競爭、公正交易”的原則，對應(yīng)招標必招標的物資采購，應(yīng)嚴格按照物資采購招標操作規(guī)范開展招標采購，檢查招標機構(gòu)在招標、開標、評標和定標過程中是否違反規(guī)定程序，與供應(yīng)商私下勾結(jié)，泄露招標信息等。招標采購價格中存在的最大風險是參與投標的各個供應(yīng)商串標、圍標，共同推高招標價格，使用單位、采購人員泄漏標的使合同簽訂價格高于同期市場價等。（3）采購合同訂立環(huán)節(jié)。關(guān)注企業(yè)是否存在未審批先執(zhí)行或濫用職權(quán)違規(guī)審批采購合同的行為，可能會給企業(yè)帶來法律訴訟風險；物資采購合同的各項條款是否完備、內(nèi)容是否合法，重點關(guān)注結(jié)算方式、是否包含運費、交貨期、違約責任和質(zhì)保金等條款，工程物資采購合同中還應(yīng)標明工程剩余物資回購等相應(yīng)條款。關(guān)注合同的審核是否只由物資部門一手包辦，未經(jīng)法律或技術(shù)等部門會簽，可能存在材料規(guī)格與技術(shù)規(guī)范不符、訂貨數(shù)量與施工進度計劃不協(xié)調(diào)和合同執(zhí)行陷阱等風險。（4）物資采購驗收環(huán)節(jié)。重點關(guān)注驗收程序是否合法、規(guī)范，手續(xù)是否完備，應(yīng)確保物資采購崗與驗收崗不相容職務(wù)分離的原則，及時對物資材料的數(shù)量、質(zhì)量、品種和規(guī)格等進行驗收、檢測和入庫風險。（5）財務(wù)結(jié)算付款環(huán)節(jié)。采購合同的結(jié)算付款單據(jù)必須完整、規(guī)范，應(yīng)做到采購合同、入庫單、采購發(fā)票的“三單匹配”，并經(jīng)相關(guān)部門或人員辦理簽字手續(xù)，這個環(huán)節(jié)可能存在多結(jié)算，貨未到先付款等發(fā)生貨款被騙的風險。當發(fā)生延遲交貨或其他質(zhì)量問題時，有無維護甲方權(quán)益，扣減相應(yīng)的貨款；是否存在提前支付質(zhì)保金，造成當設(shè)備質(zhì)量出現(xiàn)問題時不能確保我方權(quán)益的風險。

三、企業(yè)物資采購風險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}及建議

我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部風險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩捷^晚，尚處于探索階段，當前主要存在下列問題：一是國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中缺乏風險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟睿L險管理意識普遍較弱；二是內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏各類專業(yè)人才的儲備，審計人員綜合素質(zhì)有待提高；三是企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)尚未建立健全，缺少資源共享機制等。為盡快適應(yīng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男吕砟詈托乱?，?yīng)當從下列方面來有效采取應(yīng)對策略：（1）強化風險導(dǎo)向?qū)徲?，完善風險管理機制。加強對企業(yè)管理層及員工的宣傳、教育，促進其樹立風險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟?，全面實施企業(yè)風險管理，建立并完善企業(yè)風險管理機制的設(shè)計、運行、評價、改進等各個環(huán)節(jié)，要樹立權(quán)力越大風險控制責任越大的意識，企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時關(guān)注內(nèi)部審計監(jiān)督提示的重要風險環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計參謀的作用，為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起保駕護航。（2）加強人才培養(yǎng)，完善審計機構(gòu)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。為了適應(yīng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男乱?，?yīng)當適當配備具備相關(guān)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的專門人才，并應(yīng)加大對現(xiàn)有審計人員的專業(yè)培訓及后續(xù)教育力度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當充分了解并熟悉企業(yè)的整個業(yè)務(wù)過程、內(nèi)部控制流程、風險管理、治理程序和信息系統(tǒng)等各項知識，同時應(yīng)提高應(yīng)用風險分析和評價等各項技能。（3）使用審計信息系統(tǒng)建立風險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓蚕砥脚_。通過收集、存儲、更新內(nèi)部審計人員使用的風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枵莆盏南嚓P(guān)信息，包括企業(yè)戰(zhàn)略、流程、風險評估、業(yè)績衡量及相關(guān)行業(yè)、客戶等，可以對相關(guān)數(shù)據(jù)進行加工分析，也可建立審計風險評估模型，由信息系統(tǒng)向?qū)徲嬋藛T提供風險評估報告，有利于審計人員把握重點編制切實可行的審計方案，從而有效地提高審計工作效率，同時降低審計人員的執(zhí)業(yè)風險。

作者：王小敏 單位：中石化審計局南京分局