企業(yè)有效開展內(nèi)部管理審計(jì)對策

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企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)有其必然性和重要性，一方面適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，滿足企業(yè)管理新需求;另一方面提升企業(yè)管理效能和治理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)的意義

(一)內(nèi)部管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作重心圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，即偏重內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。然而隨著生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)化、經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)管理難度顯著提高、管理責(zé)任顯著加重。關(guān)注于財(cái)務(wù)責(zé)任的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)無法適應(yīng)新的內(nèi)審需求，內(nèi)部管理審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部管理審計(jì)是指內(nèi)審部門或人員對企業(yè)的各類管理活動進(jìn)行客觀、獨(dú)立的檢查與評價，通過監(jiān)督和反饋幫助管理層更好地履行管理職能，提高企業(yè)的管理效能，增加企業(yè)的管理效益。由此可見，內(nèi)部管理審計(jì)的審計(jì)對象是企業(yè)管理人員的素質(zhì)能力以及管理活動的效率效果，審計(jì)目的是服務(wù)于企業(yè)管理水平的綜合提升。在當(dāng)前復(fù)雜多變、風(fēng)險(xiǎn)叢生的經(jīng)營環(huán)境下，單純關(guān)注財(cái)務(wù)職責(zé)已然無法滿足企業(yè)的發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)的重心由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)是企業(yè)競爭的必然要求，是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)趨勢，積極開展內(nèi)部管理審計(jì)工作。

(二)內(nèi)部管理審計(jì)有益于提升企業(yè)管理效能

在內(nèi)部管理審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門或人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動中存在的典型問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而有針對性地提出改進(jìn)意見，為管理層完善管理職能的履行提供重要參考。管理層借此可以更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，進(jìn)一步提升戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)組織、財(cái)務(wù)決策、營銷策劃、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等一系列管理活動的效率。由此可見，在內(nèi)部管理審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性有所保障的前提下，內(nèi)部管理審計(jì)發(fā)揮著監(jiān)督管理層履行管理職能、指導(dǎo)管理層完善管理活動的積極作用，最終提升企業(yè)整體的管理效能，加強(qiáng)企業(yè)綜合的管理能力。

(三)內(nèi)部管理審計(jì)有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者與管理者的分離使得企業(yè)管理更為專業(yè)，但與此同時也會出現(xiàn)代理沖突問題。因此，科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)對于企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)部管理審計(jì)與公司內(nèi)部治理的本質(zhì)目的是一致的，一方面旨在提高企業(yè)管理決策的科學(xué)性，另一方面旨在強(qiáng)化對管理層的內(nèi)部監(jiān)督。因此，在推進(jìn)內(nèi)部管理審計(jì)工作的同時，也是對公司內(nèi)部治理工作的推動，有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善和公司治理效果的提升。

二、企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)的現(xiàn)狀

當(dāng)前，部分企業(yè)逐漸認(rèn)識到內(nèi)部管理審計(jì)的重要意義，逐步開展內(nèi)部管理審計(jì)，但在實(shí)踐過程中仍然存在著內(nèi)部管理審計(jì)意識不足、環(huán)境薄弱、人員匾乏、制度欠缺等顯著問題，甚至很多企業(yè)尚未開展內(nèi)部管理審計(jì)。

(一)內(nèi)部管理審計(jì)意識不足

隨著時代的進(jìn)步，越來越的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)的作用，成立單獨(dú)的內(nèi)審部門或聘任單獨(dú)的內(nèi)審人員。但是，大多數(shù)企業(yè)仍然僅針對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的唯一重點(diǎn)就是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠，并沒有正確認(rèn)識到內(nèi)部管理審計(jì)的科學(xué)內(nèi)涵，更沒有充分認(rèn)識到企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)的重要性和必然性。企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)意識不足的原因主要有兩點(diǎn):一是管理審計(jì)在我國發(fā)展時間較短，長期以來企業(yè)接收的觀念都是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，思維慣性和文化阻礙了內(nèi)部管理審計(jì)意識更新;二是企業(yè)管理層對內(nèi)部管理審計(jì)抱有抵制心態(tài)，片面認(rèn)為企業(yè)以追求利潤最大化為目標(biāo)，財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的核心，管理審計(jì)無關(guān)緊要且限制了管理職權(quán)空間。

(二)內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境薄弱

企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)工作離不開內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境的支持，良好的內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境有助于內(nèi)部管理審計(jì)工作的順利開展，而薄弱的內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)工作收效甚微。內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境具體包括內(nèi)部管理審計(jì)的地位、內(nèi)部管理審計(jì)的組織架構(gòu)、內(nèi)部管理審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用等。企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境薄弱的原因主要有兩點(diǎn):一是管理層缺乏內(nèi)部管理審計(jì)意識，造成企業(yè)文化和員工意識中缺少對內(nèi)部管理審計(jì)的重視;二是雖然越來越多的企業(yè)開始成立單獨(dú)的內(nèi)審部門或聘任單獨(dú)的內(nèi)審人員，但仍然受制于管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，客觀性和獨(dú)立性仍然難以得到保障，導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境薄弱。

(三)內(nèi)部管理審計(jì)人才缺乏

內(nèi)部管理審計(jì)人員是開展內(nèi)部管理審計(jì)工作的主體，其職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)直接影響內(nèi)部管理審計(jì)的開展效果。內(nèi)部管理審計(jì)崗位是一個綜合性崗位，不僅需要上崗人員具備優(yōu)秀的財(cái)會審計(jì)功底，也需要上崗人員具備豐富的經(jīng)營管理知識和技能。企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)人才匾乏的原因主要有兩點(diǎn):一是企業(yè)在招聘環(huán)節(jié)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)不夠全面，忽視了對職業(yè)道德和管理經(jīng)驗(yàn)的要求;二是企業(yè)在培訓(xùn)環(huán)節(jié)投入的力度不夠大，沒有為內(nèi)部管理審計(jì)人員提供規(guī)范、完整的后續(xù)培訓(xùn)體系。

(四)內(nèi)部管理審計(jì)制度欠缺

內(nèi)部管理審計(jì)制度的建立健全是企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施之一，起到重要的保障和規(guī)范作用。由于我國企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)開展較晚，發(fā)展時間較短，與內(nèi)部管理審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則較少，直接規(guī)定更是幾乎接近空「I。與之相對應(yīng)的，企業(yè)缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的制度建設(shè)作為內(nèi)部管理審計(jì)工作的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)工作隨意性、盲目性強(qiáng)，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的約束和監(jiān)督，難以有效發(fā)揮內(nèi)部管理審計(jì)對企業(yè)管理的監(jiān)督和優(yōu)化作用。

三、企業(yè)有效開展內(nèi)部管理審計(jì)的對策

(一)提高意識、加強(qiáng)環(huán)境

1.提高內(nèi)部管理審計(jì)意識。隨著內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)局限性日益暴露，為了更好地督促管理人員履行管理責(zé)任，內(nèi)部管理審計(jì)勢在必行。正所謂意識決定行動，開展內(nèi)部管理審計(jì)的第一步就是提升公司全員的內(nèi)部管理審計(jì)意識。企業(yè)可以從以下兩個方面入手:一是要正確認(rèn)知內(nèi)部管理審計(jì)的科學(xué)內(nèi)涵，認(rèn)識到其審計(jì)對象的寬泛性、審計(jì)手段的創(chuàng)新性以及審計(jì)目的的服務(wù)性;二是要充分認(rèn)知企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)的可行性、必然性和重要性。2加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)的重要基礎(chǔ)，管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境的培育。首先，管理層應(yīng)當(dāng)從提升自身的內(nèi)部管理審計(jì)意識開始，管理層的理念直接影響企業(yè)文化基調(diào)，管理層對內(nèi)部管理審計(jì)地位的重視，將通過文化宣傳、員工培訓(xùn)等途徑傳遞至公司全體，最終營造良好的內(nèi)部管理審計(jì)環(huán)境。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選聘、程序?qū)嵤?、?bào)告出具等各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì)的獨(dú)立自主性，避免管理層對內(nèi)部管理審計(jì)的開展進(jìn)行干擾。

(二)健全準(zhǔn)則、規(guī)范制度

1推動內(nèi)部管理審計(jì)準(zhǔn)則出臺。目前，我國已經(jīng)出臺《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，但是這一系列規(guī)定基本圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)職責(zé)展開，針對內(nèi)部管理審計(jì)的直接規(guī)定仍然處于空}}I。相關(guān)部門和協(xié)會應(yīng)當(dāng)加速內(nèi)部管理審計(jì)準(zhǔn)則的制定，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供理論指導(dǎo)，幫助企業(yè)開展規(guī)范、有效的內(nèi)部管理審計(jì)活動。2.規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)制度建設(shè)。企業(yè)開展內(nèi)部管理審計(jì)必須重視制度建設(shè)，只有將內(nèi)部管理審計(jì)的原則、內(nèi)容、程序制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能降低內(nèi)部管理審計(jì)活動的隨意性和盲目性，提高內(nèi)部管理審計(jì)工作的執(zhí)行效率和效果。

(三)培養(yǎng)人才、整頓隊(duì)伍

1提升內(nèi)部管理審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一名合格的內(nèi)部管理審計(jì)人員除需要掌握基本的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識外，還需要掌握一定的經(jīng)營管理技能，才能更好地對各項(xiàng)管理活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部管理審計(jì)人員的綜合性素質(zhì)，企業(yè)可以從以下兩個方面入手:一是企業(yè)在招聘時，重點(diǎn)考慮同時了解財(cái)稅審計(jì)和經(jīng)營管理的復(fù)合型人才;二是對現(xiàn)有的內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，幫助其轉(zhuǎn)型為可以勝任內(nèi)部管理審計(jì)工作的復(fù)合型人才。2.整頓企業(yè)管理人員隊(duì)伍。管理層應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部管理審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用，根據(jù)內(nèi)部管理審計(jì)提出的改進(jìn)建議，對企業(yè)管理活動中存在的缺陷積極進(jìn)行整改。對于抵制、打壓內(nèi)部管理審計(jì)的管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳教育，明確內(nèi)部管理審計(jì)對于企業(yè)管理提升、價值增長的重要作用，排除管理人員的心理顧慮，對于仍然消極配合的管理人員采取降薪、降職等處罰措施，整頓企業(yè)管理人員隊(duì)伍。

(四)拓寬范圍、更新方法

1拓寬內(nèi)部管理審計(jì)范圍。目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)對象都是以財(cái)務(wù)管理活動為主，較少涉及管理審計(jì)的其他內(nèi)容，即使部分大型企業(yè)開始拓寬內(nèi)部管理審計(jì)范圍，也僅涉獵了采購、生產(chǎn)和銷售等企業(yè)基本經(jīng)營活動，并未涉及到戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力管理等其他經(jīng)營管理活動。內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)涵極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極拓寬內(nèi)部管理審計(jì)的范圍，包括管理的全過程審計(jì)和管理的全部門審計(jì)，即將所有的管理活動的經(jīng)濟(jì)效益、所有管理部門的履職情況納入內(nèi)部管理審計(jì)范疇，接受內(nèi)部管理審計(jì)的評價和監(jiān)督。2.創(chuàng)新內(nèi)部管理審計(jì)方法。內(nèi)部管理審計(jì)與內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)有所不同，偏重于對企業(yè)管理效能的評價和監(jiān)督，相對應(yīng)的，在審計(jì)方法方面也有所不同。除了查詢法、核對法等傳統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還可以綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動分析法、決策分析法、成本效益分析法等創(chuàng)新性的審計(jì)方法，以滿足內(nèi)部管理審計(jì)的需求。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的趨勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢而為，積極開展內(nèi)部管理審計(jì)。

作者:張小軍 單位:內(nèi)蒙古高等級公路建設(shè)開發(fā)有限責(zé)任公司