內(nèi)部審計內(nèi)部控制關(guān)系

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一、內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計被認為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關(guān)程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)得以促進。

（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)控與評價的主要手段

當前，經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益、財務收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風險評估與風險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風險點作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進。如果內(nèi)部控制能夠進行良好的設(shè)計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髻|(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風險降低，還會幫助審計領(lǐng)域的擴大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。

二、加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨立項審查組織內(nèi)部控制

當前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務數(shù)據(jù)的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經(jīng)營領(lǐng)域與風險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應當在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應當對其進行單獨立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務部門負責內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點對內(nèi)部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設(shè)計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應當立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準確定位內(nèi)審機構(gòu)

組織應當同國內(nèi)外形勢的變化相適應，進而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧請蟾孢M行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?、從查錯防弊導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導向?qū)徲?、從對?jīng)營層的業(yè)務導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導向?qū)徲?。將服務作為立足點，將內(nèi)部審計的預控功能發(fā)揮到實處，進而使組織的價值服務得以增強。

(四)對內(nèi)部審計隊伍加強建設(shè)

現(xiàn)有的內(nèi)審人員，需要將組織的現(xiàn)狀同國內(nèi)外當前的內(nèi)部審計發(fā)展動態(tài)相結(jié)合，以此來對其進行充分的培訓，使內(nèi)審人員的工作技能以及其他能力都能夠得到不斷地提升。尤其是當組織推行了一個能夠被內(nèi)部審計審查的新規(guī)劃時，培訓就更加重要了。如果是大型的組織，那么就可以使員工參與一些較為正式的內(nèi)審培訓課程，可以是現(xiàn)場培訓、課堂培訓、導師制培訓或者也可以使用視頻技術(shù)進行遠程培訓；如果規(guī)模較小的組織，那么就需要借助外部的力量對內(nèi)部審計人員進行培訓；此外也可以采用職業(yè)資格考試的形式來對內(nèi)審人員進行培訓。在內(nèi)審人員的招聘上，應當選擇那些合格的內(nèi)審人員，這樣才能保證內(nèi)審部門工作的有效性。內(nèi)審審計部門未來招聘的趨勢明顯表現(xiàn)為招聘一些非內(nèi)審部門、但有審計經(jīng)驗的人員。在內(nèi)部審計人員的招聘過程中，內(nèi)審部門應當對多個因素進行考慮，選擇的新員工需要掌握一些特定的技能，這樣才能使未來的工作效率提升。綜上所述，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，能夠?qū)?nèi)部控制實施再次控制，并且內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間存在相互融合與促進的關(guān)系，兩者是互相依存的。面對當前變化的市場經(jīng)濟與市場競爭，想要加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制，就需要單獨立項審查組織內(nèi)部控制、為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務、合理設(shè)置并準確定位內(nèi)審機構(gòu)、對內(nèi)部審計隊伍加強建設(shè)以及重視風險管理，以此使內(nèi)部審計得以加強、使內(nèi)部控制得以完善。

作者：韓立