商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理

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一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概念

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概念涵蓋三個部分：其一，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主體。內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體，而內(nèi)部審計機構(gòu)大體上有三種組織形式①，商業(yè)銀行顯然適合于垂直型的內(nèi)部審計部門。銀行的內(nèi)部審計部門便構(gòu)成了商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的行為主體。其二，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的客體。也就是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的范圍及其全部內(nèi)容。內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)范圍構(gòu)成了內(nèi)部審計質(zhì)量管理的范圍。其三，內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個完整的過程，該過程是如內(nèi)部審計質(zhì)量目標設(shè)定、內(nèi)部審計質(zhì)量工作準備、內(nèi)部審計質(zhì)量工作實施、內(nèi)部審計質(zhì)量工作評價、內(nèi)部審計質(zhì)量工作整改等諸多步驟組成。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的原則

全面性原則。全面的、全員的質(zhì)量管理過程要求內(nèi)部審計質(zhì)量管理必須是全體內(nèi)部審計人員參加。在內(nèi)部審計工作過程中進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理，必須將每一個內(nèi)部審計的工作崗位和內(nèi)部審計人員的具體工作作為一個完整的整體來進行，以真正達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量效益的目的。重點性原則。該原則要求在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程中，有所側(cè)重地進行質(zhì)量關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)管理，對內(nèi)部審計工作中應(yīng)抓住審計關(guān)注重點或風(fēng)險點，抓住主要業(yè)務(wù)條線，抓住各類業(yè)務(wù)所組成的機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營面，依據(jù)“點、線、面”體現(xiàn)重點項目、重點業(yè)務(wù)、重點經(jīng)營面等的重點質(zhì)量管理。經(jīng)濟性原則。在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理，合理權(quán)衡因采取各種管理措施所發(fā)生的消耗和因質(zhì)量管理所產(chǎn)生的效益。應(yīng)在工作中適時調(diào)整，保證效益應(yīng)大于開支與耗費。否則，這種管理就是失效的。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)

（一）加強內(nèi)部審計質(zhì)量的過程控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程控制是包括準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的控制，制訂具體開展審計項目所應(yīng)遵循的基本操作流程和質(zhì)量控制要求，實現(xiàn)審計項目的標準化管理。一是為開展具體內(nèi)部審計所做的各項準備工作。首先，根據(jù)審計項目專業(yè)劃分，考慮現(xiàn)有審計團隊相關(guān)成員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)，合理調(diào)配審計資源配置，組建相關(guān)項目實施組；其次，項目工作組在進行現(xiàn)場審計之前，需開展非現(xiàn)場或現(xiàn)場方式的調(diào)研，了解被審計項目的相關(guān)環(huán)境、業(yè)務(wù)運行態(tài)勢、風(fēng)險管控等情況，以確定審計范圍和重點，為編制審計方案提供依據(jù)；再次，項目工作組和項目實施組運用非現(xiàn)場分析技術(shù)手段，采集與分析被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑似問題排查線索，為現(xiàn)場審計實施提供導(dǎo)向；然后，項目工作組組織編制審計方案和操作手冊，通過開展審計試點工作，對審計方案、操作手冊的內(nèi)容進行完善；最后，項目工作組將審計方案提交評審委員會評審其可行性和適當性，再根據(jù)評審意見完成方案修改工作，評審?fù)ㄟ^后的審計方案作為項目審計的主要依據(jù)。二是抓好過程實施的規(guī)范業(yè)務(wù)操作重點。其一要抓好取證方法的質(zhì)量控制。在各項審計方法中，訪談、調(diào)查問卷、檢查和觀察廣泛應(yīng)用于證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集，作為分析與收集證據(jù)的有效手段，要積極運用分析性復(fù)核技術(shù)，審計抽樣是高效并符合成本效益原則的審計方法，測試則為內(nèi)部審計提供充分的證據(jù)，而應(yīng)用計算機審計工具則可以提高內(nèi)部審計的工作效率與效果；其二要抓好審計工作底稿的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計過程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計工作底稿應(yīng)當內(nèi)容完整、記錄準確、結(jié)論明確。要與形成審計結(jié)論或建議的所有重要事項形成相互印證，同時審計工作底稿應(yīng)當實行復(fù)核制，由主審人或指定復(fù)核人對工作底稿進行復(fù)核，主審人負最終復(fù)核責任。三是加強審計報告的質(zhì)量控制。項目實施組在項目結(jié)束后按照審計結(jié)果評級標準對審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論劃分等級。在實施審計后，以獲取的各類審計證據(jù)和經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿、得到反饋意見的確認書為依據(jù)，編制出真實、合理、恰當?shù)膬?nèi)部審計分報告和意見書。在經(jīng)過評審委員會的評價審查后，匯總形成報董事會、高管層審閱的審計報告定稿。四是做好審計后續(xù)與跟蹤工作。對重要的審計發(fā)現(xiàn)，或董事會、監(jiān)事會、管理層對審計報告的指示意見，項目工作組人員要持續(xù)追蹤和關(guān)注。關(guān)注整改落實措施，特別是對于重復(fù)出現(xiàn)相同或類似審計發(fā)現(xiàn)的情況，要重點關(guān)注人員、系統(tǒng)、流程、機制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的機制性和根源性問題，是否能夠切實提高風(fēng)險管理水平。必要時可實施后續(xù)審計，以確定報告中的缺陷沒有再次出現(xiàn)。

（二）提升內(nèi)部審計的人文素質(zhì)機制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要強化依法誠信和責任意識，倡導(dǎo)以服務(wù)、增值、和諧、雙贏為核心價值的內(nèi)部審計文化，秉持公正、客觀、保密、勝任的職業(yè)操守，并將其作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，根植滲透于各項審計活動之中，努力營造互信互敬、理解支持、良好合作的審計環(huán)境，實現(xiàn)審計目標與組織發(fā)展目標的高度一致性。需要做到以下三點：一是確保職責分明。內(nèi)部審計應(yīng)建立明確的、權(quán)責匹配的工作機制，讓各層級的內(nèi)部審計人員明確自身的職責，并建立適當?shù)募罴s束機制，鼓勵盡職與創(chuàng)新。二是加強學(xué)習(xí)。保持和提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，使其熟練掌握審計的基本知識等相關(guān)知識，并根據(jù)職業(yè)發(fā)展需要而進行相關(guān)新知識、新技能和新法規(guī)的學(xué)習(xí)與研究。同時，提高計算機知識水平，充分利用計算機進行數(shù)據(jù)分析和使用計算機輔助功能，適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢需要。三是設(shè)置目標并評估結(jié)果。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)對審計人員建立工作及職業(yè)發(fā)展的預(yù)期和目標，同時經(jīng)常提醒審計人員，使其能夠形成意識并保持熱情，及時有效地進行有意義的評估。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量管理在商業(yè)銀行中的運用

審計質(zhì)量管理應(yīng)遵循按照“統(tǒng)籌兼顧、全面落實、循序漸進”的原則，有重點、分步驟地全面推進審計質(zhì)量管理工作，并積極促進審計新成果有效利用。

（一）強化技術(shù)方法的運用

以某商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計依托信息技術(shù)已成為當下審計發(fā)展的主流，某銀行加快推動審計方法技術(shù)的優(yōu)化與運用，改進發(fā)展了持續(xù)性非現(xiàn)場審計技術(shù)，為內(nèi)部審計質(zhì)量管理提供技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，非現(xiàn)場審計包括持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測、專項風(fēng)險分析以及審計項目中的非現(xiàn)場分析等形式。本文僅展開描述持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測②：一是監(jiān)測內(nèi)容?；A(chǔ)是運用監(jiān)測指標和模型，對監(jiān)測對象經(jīng)營與風(fēng)險情況進行全面了解和掌握;重點是根據(jù)階段性風(fēng)險特征，制定各階段的持續(xù)性審計產(chǎn)品體系框架和建設(shè)計劃，及時總結(jié)有價值的風(fēng)險分析模型，豐富指標集和模型庫并動態(tài)調(diào)整，對核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險點進行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)有價值的風(fēng)險問題或?qū)徲嬀€索。二是數(shù)據(jù)來源。境內(nèi)分行、境外機構(gòu)、直屬機構(gòu)、信息科技審計系統(tǒng)。而系統(tǒng)中的監(jiān)測指標，通過機構(gòu)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險和產(chǎn)品四個維度展現(xiàn)。監(jiān)測模型則涵蓋了財務(wù)、信貸、信用卡、信息科技等行內(nèi)核心業(yè)務(wù)，按月定期自動運行。三是監(jiān)測方法。持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測主要以監(jiān)測指標為起點，注重數(shù)據(jù)挖掘和整合性分析，從業(yè)務(wù)思路引導(dǎo)和數(shù)據(jù)規(guī)律探尋兩個角度推動創(chuàng)新技術(shù)在持續(xù)性風(fēng)險監(jiān)測工作中的應(yīng)用，通過對監(jiān)測過程中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險指標進行由表到因的分析，掌握風(fēng)險分布和影響，再結(jié)合風(fēng)險模型分析揭示風(fēng)險發(fā)生的潛在原因。

（二）增強審計報告質(zhì)量

審計報告反映審計活動、報告審計發(fā)現(xiàn)、發(fā)表審計意見的過程，它充分揭示經(jīng)營管理過程中的問題和面臨風(fēng)險，通過評審審計報告是否實現(xiàn)了審計目標、審計報告是否完整展現(xiàn)了審計成果、審計發(fā)現(xiàn)是否重要是否準確、審計建議是否有價值是否具有可行性、報告格式體例是否規(guī)范等方面，有力地增強了審計報告的質(zhì)量。

（三）有的放矢的整合審計項目、風(fēng)險評估、持續(xù)監(jiān)測、專項分析等主要審計活動

充分發(fā)揮審計意見書的渠道作用，全面反映審計結(jié)果，使之成為審計信息流轉(zhuǎn)順暢、工作成果相互支持的動態(tài)平臺。加強在各內(nèi)審部門、各專業(yè)條線以及不同審計活動間共享技術(shù)方法和工作經(jīng)驗的力度，適時反映出審計結(jié)果中存在的各類問題焦點，達到整改的效果，形成審計監(jiān)督合力。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是全方位、全過程和全員性的持續(xù)管理活動，作為審計管理活動主體的內(nèi)部審計全體人員，加強審計質(zhì)量管理可以使內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作得到創(chuàng)新和發(fā)展。綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計唯有不斷開展內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作，改進創(chuàng)新質(zhì)量管理技術(shù)方法，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)增值作用。注釋：①內(nèi)部審計機構(gòu)的三種組織形式分別為：單層型的內(nèi)部審計部門，適合于規(guī)模適當、分支機構(gòu)較少、機構(gòu)分布較為集中的公司;多層型的內(nèi)部審計部門，適合于內(nèi)部審計部門獨立性相對較弱的公司;垂直型的內(nèi)部審計部門，適合于規(guī)模較大、分支機構(gòu)較多和機構(gòu)設(shè)置分布較廣的公司.②持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測按季開展，形成持續(xù)監(jiān)測報告;在年度持續(xù)監(jiān)測中，通過回顧全年的各類審計活動的工作成果，綜合運用指標、模型、風(fēng)險熱圖等技術(shù)形成對專業(yè)和機構(gòu)的年度綜合評價。

作者：秦晶 單位：中國工商銀行內(nèi)部審計局武漢分局