企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值途徑探究

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[摘要]本文從內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造途徑、價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面來分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何更有效率地創(chuàng)造價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);價(jià)值創(chuàng)造;途徑;評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業(yè)其他各部門交流協(xié)作，因此，應(yīng)充分履行職能，真實(shí)、客觀、全面地評(píng)價(jià)并改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、提高管理效率和決策效率服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的途徑

（一）圍繞企業(yè)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)勢(shì)

1.以目標(biāo)為核心，致力于重點(diǎn)事項(xiàng)。除日常審計(jì)業(yè)務(wù)外，應(yīng)以明確發(fā)展規(guī)劃、服務(wù)整體為核心，對(duì)企業(yè)的重大投資活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)企業(yè)管理制度及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。2.以溝通為渠道，致力于審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃階段的溝通，了解相關(guān)方期望，主要包括溝通的級(jí)別、方式、頻率，多調(diào)研、多聽取、多匯報(bào)、多交流，制訂立足于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的、治理層認(rèn)可的、運(yùn)行高效的審計(jì)計(jì)劃。3.以改善為目的，致力于職能發(fā)揮。圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中需重點(diǎn)關(guān)注的問題，投入審計(jì)資源，通過評(píng)價(jià)或咨詢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的主觀能動(dòng)作用，發(fā)現(xiàn)問題，落實(shí)整改。

（二）培養(yǎng)持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)組織

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業(yè)長(zhǎng)青》里指出，最為高瞻遠(yuǎn)矚的公司能夠堅(jiān)持不斷提供優(yōu)越的產(chǎn)品和服務(wù)，原因在于它們是杰出的組織。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的長(zhǎng)久之計(jì)，是培養(yǎng)出一個(gè)持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型“內(nèi)部審計(jì)組織”。1.管理和專業(yè)并進(jìn)，建設(shè)審計(jì)人員發(fā)展平臺(tái)。通過建立審計(jì)專業(yè)資格、晉升體系、審計(jì)人員素質(zhì)模型，構(gòu)建審計(jì)人員選拔和交流機(jī)制，將審計(jì)人員發(fā)展規(guī)劃納入重要工作，注重梯隊(duì)建設(shè)及分級(jí)培養(yǎng)，通過挑戰(zhàn)性工作設(shè)計(jì)、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、公開演講與論文撰寫以及持續(xù)的交流和培訓(xùn)，打造審計(jì)人員的發(fā)展平臺(tái)。2.因需設(shè)崗，因崗招人。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期工作規(guī)劃和短期工作目標(biāo)。除了包括審計(jì)業(yè)務(wù)拓展、團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)及發(fā)展、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制外，還需涵蓋未來審計(jì)資源、審計(jì)溝通問題。此外，內(nèi)部審計(jì)人員招募前需設(shè)立崗位的職責(zé)要求、工作標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)展規(guī)劃，保證人才質(zhì)量。3.關(guān)注成長(zhǎng)和貢獻(xiàn)，體現(xiàn)收獲與生活。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)既要具備大局意識(shí)，考慮團(tuán)隊(duì)整體對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和價(jià)值，又要從個(gè)體角度考慮自身的成長(zhǎng)和收獲。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人有責(zé)任通過設(shè)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃、審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)展規(guī)劃，并不斷踐行規(guī)劃來保證內(nèi)部審計(jì)部門及成員最有效率的成長(zhǎng)、最有價(jià)值的貢獻(xiàn)和最健康的生活。4．持續(xù)學(xué)習(xí)。所有的成功均源于不斷的學(xué)習(xí)，通過主動(dòng)獲取行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)最新信息，了解同行、同事的最新活動(dòng)，參加各種會(huì)議及培訓(xùn)，有規(guī)劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業(yè)視野。通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的深化和分析、對(duì)審計(jì)實(shí)踐的反思和總結(jié)、對(duì)跨專業(yè)問題的溝通和討論，不斷提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。

（三）履行使命，關(guān)心核心領(lǐng)域和新興領(lǐng)域

1.持續(xù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)企業(yè)的核心領(lǐng)域，如投資、資金、產(chǎn)品和服務(wù)等，進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評(píng)價(jià)。應(yīng)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范的系統(tǒng)化建設(shè)，持續(xù)評(píng)估，修正預(yù)警指標(biāo)，對(duì)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)審計(jì)、事中審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源和內(nèi)部信息資源，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化并評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響，及時(shí)、有效提出應(yīng)對(duì)建議。2.審計(jì)資源配置側(cè)重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，持續(xù)監(jiān)控。由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)不斷演變。為更好地履行職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)致力于把審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)的核心訴求，通過評(píng)價(jià)、跟蹤，改善管理，降低風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)注新興領(lǐng)域，及早涉入。新興領(lǐng)域往往是企業(yè)發(fā)展的新方向，也是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持應(yīng)有的審慎，通過采取專項(xiàng)審計(jì)等方式進(jìn)行關(guān)注。此外，內(nèi)部審計(jì)還可以通過培訓(xùn)和宣講等促進(jìn)其企業(yè)各項(xiàng)制度、標(biāo)準(zhǔn)的完善。4.促進(jìn)舞弊預(yù)防機(jī)制建立，堅(jiān)守底線。通過和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察、合規(guī)機(jī)構(gòu)合作，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、舞弊預(yù)防機(jī)制的有效性。通過內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)重要控制的執(zhí)行缺陷，促進(jìn)強(qiáng)化改善。定期采取匿名調(diào)查問卷、個(gè)別訪談形式評(píng)估舞弊預(yù)防機(jī)制的有效性，披露并跟蹤改進(jìn)，督促企業(yè)建立舞弊投訴受理平臺(tái)，對(duì)投訴事件及時(shí)處理、公開處罰。

（四）改進(jìn)溝通渠道和方法，改善審計(jì)環(huán)境

1.咨詢?cè)⒂趯徲?jì)，管理與審計(jì)并重。內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部咨詢功能，審計(jì)過程也是確認(rèn)和咨詢內(nèi)部管理活動(dòng)的過程。咨詢要根據(jù)實(shí)際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實(shí)施、逐漸強(qiáng)化。2.開展聯(lián)合審計(jì)，因地制宜解決管理問題。內(nèi)部審計(jì)可以整合內(nèi)部資源，對(duì)重要領(lǐng)域開展常態(tài)聯(lián)合審計(jì)，對(duì)疑難問題開展專項(xiàng)聯(lián)合審計(jì)，實(shí)事實(shí)是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業(yè)管理中的突出問題，聽取有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的期望、訴求和看法，及時(shí)調(diào)整或完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)最有效率的價(jià)值創(chuàng)造。

二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

任何組織的管理活動(dòng)貢獻(xiàn)都可以從四方面評(píng)價(jià)：直接價(jià)值創(chuàng)造（包括獲取優(yōu)質(zhì)資源、創(chuàng)造利潤(rùn)、節(jié)約成本、爭(zhēng)取等）、改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制或提高標(biāo)準(zhǔn)（包括提升、改進(jìn)企業(yè)整體運(yùn)行機(jī)制或產(chǎn)品服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、某一方面的工作標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)能力等）、培養(yǎng)優(yōu)秀的人才（包括專業(yè)人員、管理人員）、營(yíng)造或改善組織價(jià)值體系（包括高標(biāo)準(zhǔn)的踐行、改善組織價(jià)值內(nèi)容等）。具體到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，同樣可以用這四方面來評(píng)價(jià)其價(jià)值。

1.直接價(jià)值創(chuàng)造

相對(duì)創(chuàng)造銷售收入、獲取資源來說，內(nèi)部審計(jì)更多的優(yōu)勢(shì)在于降低成本。主要體現(xiàn)在通過獨(dú)立審計(jì)或舞弊調(diào)查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進(jìn)技術(shù)來節(jié)約成本支出；通過管理建議進(jìn)行管理創(chuàng)新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業(yè)務(wù)以及新領(lǐng)域業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、盡職調(diào)查或交易模式設(shè)計(jì)建議等，促進(jìn)獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)最好用量化數(shù)字來體現(xiàn)，計(jì)算或換算成具體數(shù)值。

2.改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制

為了促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)需不斷評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制管理狀況并提出建議，改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，這是內(nèi)部審計(jì)大顯身手的領(lǐng)域，也是主要價(jià)值貢獻(xiàn)領(lǐng)域。改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制最終體現(xiàn)在提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，提高效率和效益。

3.培養(yǎng)優(yōu)秀人才

大量?jī)?yōu)秀的國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)可以成為企業(yè)人才的蓄水池和培養(yǎng)基地，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)價(jià)值創(chuàng)造都是非常有利的。

4.改善組織文化價(jià)值體系

現(xiàn)實(shí)中，最高負(fù)責(zé)人或董事會(huì)成員應(yīng)是企業(yè)價(jià)值觀最忠實(shí)的踐行者，內(nèi)部審計(jì)要更好地服務(wù)大局、服務(wù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策，就需要在踐行企業(yè)價(jià)值觀方面保持高度的責(zé)任感與使命感。

作者:馬紅亮 單位:建業(yè)地產(chǎn)股份有限公司