談內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量
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摘要：眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理與控制制度的重要組成部分。近年來，隨著會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問題的頻頻發(fā)生，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有機(jī)結(jié)合已成為各大企業(yè)所面臨的重點(diǎn)問題。因此，本文基于中石化集團(tuán)的實(shí)際情況，重點(diǎn)研究了內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響，并提出了宏觀應(yīng)對(duì)策略，以供參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)有效性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量
1引言
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，若其能有效利用內(nèi)部審計(jì)，不僅可大大減少日常的工作量，提升審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的降低，而且也可進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。因此，本課題對(duì)于內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。
2相關(guān)概念界定
2.1內(nèi)部審計(jì)有效性
所謂的內(nèi)部審計(jì)，就是指采用規(guī)范性手段開展全面客觀的咨詢活動(dòng)，負(fù)責(zé)檢查和評(píng)估組織的內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)工作以及風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)效性和適當(dāng)性，幫助組織完善制度增加價(jià)值以及達(dá)成目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公正性、信息體系的實(shí)效性以及業(yè)務(wù)工作安全風(fēng)險(xiǎn)的合理性和可控性，以及評(píng)估外部審計(jì)的質(zhì)量與效果，可有效推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展?；谏鲜龇治?，內(nèi)部審計(jì)有效性就可定義為內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)達(dá)成程度，其對(duì)于企業(yè)管理具有重要意義，若不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的認(rèn)定結(jié)果失效，進(jìn)而造成企業(yè)評(píng)級(jí)下滑、股市價(jià)格下跌，從這個(gè)意義上講，內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有不可替代的意義。
2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量
根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求，審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到專業(yè)程度或者實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和社會(huì)價(jià)值需求的程度，這就是所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)質(zhì)量，其中，專業(yè)程度直接體現(xiàn)了審計(jì)工作的基本特性，相關(guān)規(guī)定展現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量判斷的根本依據(jù)，而需求則體現(xiàn)了個(gè)人的服務(wù)需求以及社會(huì)需求。通過評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，可有效展示審計(jì)報(bào)告的正確性和應(yīng)用價(jià)值。本課題主要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)效率與審計(jì)效果共同作用的表現(xiàn)。
3中石化集團(tuán)的概況
中國(guó)石油化工集團(tuán)成立于1998年7月，其是在中國(guó)石油化工總公司的基礎(chǔ)上重組而成的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，總部位于北京。公司主要業(yè)務(wù)范圍為：實(shí)業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲(chǔ)運(yùn)、銷售和綜合利用；煤炭生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；石油煉制；成品油儲(chǔ)存、運(yùn)輸、批發(fā)和零售；石油化工、天然氣化工、煤化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；新能源、地?zé)岬饶茉串a(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；石油石化工程的勘探、設(shè)計(jì)、咨詢、施工、安裝；石油石化設(shè)備檢修、維修等。目前，中石化集團(tuán)是中國(guó)最大的成品油和石化產(chǎn)品供應(yīng)商和第二大油氣生產(chǎn)商，是世界第一大煉油公司和第二大化工公司，加油站總數(shù)位居世界第二，在2016年《財(cái)富》世界500強(qiáng)企業(yè)中排名第4位。
4內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
4.1理論分析
（1）內(nèi)部審計(jì)有效性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響?；谏衔牡母拍罱缍?，本課題所提及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量指的是審計(jì)效率與審計(jì)效果共同作用的表現(xiàn)。通常情況下，若內(nèi)部審計(jì)工作具備有效性，則可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)調(diào)整審計(jì)范圍以及修正審計(jì)時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)效率的大幅提升。由于內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，因而其不僅能夠在第一時(shí)間獲得企業(yè)的內(nèi)控制度、安全風(fēng)險(xiǎn)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略等方面的最新數(shù)據(jù)資料，而且也能有效注意到往往會(huì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或者把控點(diǎn)，以突顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，進(jìn)而大大提升了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效率與效果。由此可見，具備有效性的內(nèi)部審計(jì)工作可大幅提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效果與效率，從而對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量具有積極意義。（2）內(nèi)部審計(jì)有效性不足對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響。若內(nèi)部審計(jì)工作的有效性不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的信任度也會(huì)隨之降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要再次確定內(nèi)部審計(jì)所提供的數(shù)據(jù)信息，嚴(yán)重時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至?xí)耆珕适?duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信任?；谶@一角度，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量和工作時(shí)間也會(huì)隨之增加，進(jìn)而造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率的下滑。而若注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到審計(jì)預(yù)算費(fèi)用或者審計(jì)規(guī)劃時(shí)間預(yù)算的制約，此時(shí)其就必須按照預(yù)定時(shí)間完成規(guī)劃中的審計(jì)任務(wù)，基于這一角度，內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足則不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)間造成任何影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能選擇減少工作任務(wù)或者適當(dāng)調(diào)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性不足時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不能為與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)控制度提供有效保障，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)選擇減少或規(guī)避與內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，基于這一角度，若內(nèi)部審計(jì)工作的有效性不足將不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果與審計(jì)效率造成任何影響。內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足能從側(cè)面反映出被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的無效性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師極有可能會(huì)減少或規(guī)避進(jìn)行把控測(cè)試程序，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)展實(shí)效性程序的范圍，基于這一角度，內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足能夠在一定程度上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果與效率?；谏鲜龇治觯瑑?nèi)部審計(jì)有效性不足對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響不存在顯著的規(guī)律性。
4.2現(xiàn)狀分析
（1）準(zhǔn)則現(xiàn)狀。2012年，我國(guó)出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的相關(guān)準(zhǔn)則，并于2013年對(duì)其進(jìn)行了修訂?；诘?303號(hào)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》可知，內(nèi)部與外部審計(jì)工作的主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：與外部審計(jì)人員積極開展溝通與交流活動(dòng)，推動(dòng)外部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高，科學(xué)合理應(yīng)用外部審計(jì)結(jié)果。基于第2307號(hào)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》可知，內(nèi)部審計(jì)組織在評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量時(shí)，應(yīng)著重對(duì)以下幾點(diǎn)引起高度重視，即外部審計(jì)組織的客觀性和獨(dú)立性；外部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平；外部審計(jì)人員的審計(jì)態(tài)度；外部審計(jì)組織的整體信譽(yù)度；外部審計(jì)組織業(yè)務(wù)模式的合理性和可行性；外部審計(jì)證據(jù)的全面性、完整性和可靠性等等。由此可見，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，目的乃在于：第一，明確審計(jì)工作范圍；第二，規(guī)避重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，以此來保障審計(jì)工作效率；第三，把控審計(jì)成本費(fèi)用；第四，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程；第五，最大限度地保障組織的根本利益。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃的過程中，應(yīng)盡量避免充分重復(fù)審計(jì)工作的出現(xiàn)，以免造成審計(jì)成本費(fèi)用的增加以及審計(jì)效率的下滑，若出現(xiàn)特殊情況，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行審查，以為后期工作打下良好的質(zhì)量基礎(chǔ)?；诘?141號(hào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》可知，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定自身審計(jì)工作與被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作存在關(guān)聯(lián)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)組織的綜合應(yīng)用率以及開展特殊工作時(shí)審計(jì)人員的整體工作效率與效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)以下兩點(diǎn)內(nèi)容引起高度重視，分別是：第一，內(nèi)部審計(jì)工作能夠達(dá)成預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)；第二，為了在根本上保證審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍、工作流程、工作時(shí)間以及工作性質(zhì)等方面進(jìn)行全面核查。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則可知，只有內(nèi)部審計(jì)工作具備有效性且能輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成審計(jì)目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)有效性才能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生促進(jìn)作用。（2）執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域的法律法規(guī)尚不完善，既未明確定規(guī)內(nèi)部審計(jì)人員必須為外部審計(jì)提供全面、準(zhǔn)確、完整以及有效的信息，也未明確未提供完整、準(zhǔn)確以及可靠信息的內(nèi)部審計(jì)人員所需承擔(dān)的法律責(zé)任?；诋?dāng)前的發(fā)展情況，我國(guó)的法律對(duì)企業(yè)提供不實(shí)信息等違法行為并沒有做出嚴(yán)厲處罰，而這意味著即使提供虛假信息，違法行為人只需支付成本極低的代價(jià)便可脫罪。在實(shí)際的審計(jì)過程中，若內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間建立了良好的協(xié)作關(guān)系，而外部審計(jì)人員出具了不利于企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，那么被審計(jì)單位在絕大多數(shù)情況下都會(huì)將責(zé)任歸到內(nèi)部審計(jì)人員身上。一旦被審計(jì)單位所上交的財(cái)務(wù)報(bào)告在經(jīng)過外部審計(jì)人員之手后出具了不利于企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，也會(huì)直接損害內(nèi)部審計(jì)人員的根本利益。因此，為了最大限度地保障自身的合法權(quán)益，內(nèi)部審計(jì)人員往往無法與外部審計(jì)人員建立親密的協(xié)作關(guān)系。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)嚴(yán)格遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，但由于準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用的規(guī)定并不具備絕對(duì)的剛性，因而在審計(jì)實(shí)務(wù)中，即使并未對(duì)這項(xiàng)條例進(jìn)行明確規(guī)定，但是外部審計(jì)人員仍舊能夠順利完成相關(guān)的審計(jì)任務(wù)，所以說，設(shè)計(jì)人員在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具備較大的回轉(zhuǎn)空間，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果仍持觀望態(tài)度。基于目前的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，就會(huì)必須承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，只有外部審計(jì)人員獲取全面、完整以及準(zhǔn)確的審計(jì)資料信息，才能在根本上確保審計(jì)工作具備有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的進(jìn)一步提升。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響仍十分有限，或者也可以說內(nèi)部審計(jì)工作的有效性對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量仍有巨大的作用空間。
5內(nèi)部審計(jì)有效性提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的策略
基于上述分析，筆者結(jié)合中石化集團(tuán)的實(shí)際情況，要想切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作有效性的積極作用，首先要改善宏觀措施，這是因?yàn)橹惺瘓F(tuán)隸屬于國(guó)有企業(yè)，宏觀政策對(duì)其的影響更大。具體的宏觀策略如下所示：
5.1加強(qiáng)監(jiān)管力度
我國(guó)出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的根本目的乃在于提升我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制水平，完善我國(guó)企業(yè)的管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，改善企業(yè)的內(nèi)控情況，從根本上避免舞弊行為的出現(xiàn)，以保障廣大投資人的切身利益。根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，上市公司必須定期對(duì)自身進(jìn)行評(píng)判，并出具內(nèi)控評(píng)估報(bào)告，而這通常來說都屬于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。雖然政府已經(jīng)出臺(tái)了內(nèi)控的相關(guān)規(guī)范，但并未制定相應(yīng)的把控和監(jiān)督條例，而這就使得內(nèi)部審計(jì)工作的有效性難以得到充分發(fā)揮。因此，筆者認(rèn)為中石化集團(tuán)應(yīng)建立起一套完善的內(nèi)部審計(jì)有效性評(píng)估體系，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，在體系的建立過程中，可參考平衡積分卡的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，選出具有代表性的關(guān)鍵指標(biāo)，以此來對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行全面披露，從而有效加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管力度。
5.2完善評(píng)估手段
自2012年起，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估規(guī)范，而這些規(guī)范便可作為內(nèi)部審計(jì)有效性體系建立的有力依據(jù)，相較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估體系尚不完善，難以滿足當(dāng)前實(shí)際的審計(jì)需求，所以說，必須基于實(shí)際需求不斷對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，因此，在完成內(nèi)部審計(jì)有效性評(píng)估工作之后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)歸納和總結(jié)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，廣泛征求被評(píng)估機(jī)構(gòu)以及評(píng)估主體的建議與意見，不斷完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估規(guī)范，以此來為內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)估工作提供有力的制度支持。
5.3明確法律責(zé)任
就目前來看，我國(guó)尚未建立起健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，對(duì)于提供不實(shí)內(nèi)部審計(jì)信息的機(jī)構(gòu)也未進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，使得違法機(jī)構(gòu)往往認(rèn)識(shí)不到提供虛假信息的危害性。針對(duì)該種現(xiàn)象，必須建立起完善的規(guī)章制度，強(qiáng)制要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)外界提供的信息必須是真實(shí)可靠的。內(nèi)部審計(jì)工作的主體服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的管理者，因此，要想讓內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格按照法律要求提供真實(shí)信息，就必須提升違法成本，使得企業(yè)管理所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任進(jìn)一步增加，通過健全相關(guān)的懲處制度，管理人員在提供虛假信息時(shí)就會(huì)有所顧慮，而這就迫使其不得不要求內(nèi)部審計(jì)人員提交準(zhǔn)確信息資料。
6結(jié)語
總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作性質(zhì)也逐漸趨同。因此，在保證兩者相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，不僅可進(jìn)一步推動(dòng)兩者的發(fā)展，而且也可有效把控審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，從而有效保證了企業(yè)的健康發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
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作者:黃珊 王冰羽 單位:吉林工商學(xué)院
