企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分析

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摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的不斷增強(qiáng)使得企業(yè)對(duì)納稅籌劃的依賴(lài)日益嚴(yán)重，加上企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的可操作空間越來(lái)越狹窄，稅收籌劃逐漸納入人們的視野，納稅籌劃已然成為納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的重要部分。但凡事有利也有一定的弊端，納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，文章對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念特點(diǎn)及成因進(jìn)行了深入的探討和分析，最后，總結(jié)了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并且對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是否有一個(gè)明確的定義目前還尚無(wú)定論。但我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)大概的定論，風(fēng)險(xiǎn)指的是一種可能性，即因某件事的不確定性導(dǎo)致發(fā)生的損失。大家都能理解的是，從邏輯上講納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種風(fēng)險(xiǎn)，而且是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在了解納稅籌劃的內(nèi)涵與特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的意義和理論之后，可以這樣理解納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中籌劃失敗而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.客觀(guān)性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，不以人類(lèi)意識(shí)改變而改變。同樣影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素也是客觀(guān)存在的。風(fēng)險(xiǎn)有其規(guī)律性，只要抓住規(guī)律可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。2.不確定性影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素往往具有不確定性，而這種不確定性正是由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、過(guò)程以及影響程度的復(fù)雜性帶來(lái)。3.可評(píng)估性納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)的分析做出評(píng)估，也就是我們說(shuō)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可評(píng)估性，納稅籌劃雖然是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，但是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)詳細(xì)的分析后做出合理的評(píng)估以便采取最有效的方法加以應(yīng)對(duì)最終達(dá)到降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成因素分析

1.納稅籌劃所花費(fèi)的全部成本很難估算納稅人對(duì)納稅籌劃的成本估計(jì)是有一定難度的，因?yàn)樵诩{稅籌劃過(guò)程中誰(shuí)也不知道會(huì)有什么事情發(fā)生，不確定性的突發(fā)事件或小概率事件發(fā)生的比較多，要想從根本上保證納稅籌劃不會(huì)受到這些突發(fā)事件的影響，企業(yè)就必須支付一定的成本費(fèi)用來(lái)盡可能的消除這種不確定性因素的存在，這使納稅籌劃決策成本的高低很難控制。2.我國(guó)稅收制度隨著經(jīng)濟(jì)不斷變化我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速時(shí)期，而國(guó)家的稅收制度是在1994年之后才逐漸建立的，要求各項(xiàng)稅收工作都跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度是很困難的，稅收改革往往在一定程度上落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。從納稅人方面來(lái)看，稅收政策的不斷出臺(tái)和完善，使得納稅人一方在納稅籌劃的不確定性大大增加，納稅籌劃本是一項(xiàng)持續(xù)性的工作，不可能在某個(gè)短的時(shí)期內(nèi)完成，由于納稅籌劃需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程使得納稅籌劃的結(jié)果太無(wú)法確定，也會(huì)因此給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。3.納稅籌劃的合法性沒(méi)有辦法得到明確規(guī)定稅收機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著國(guó)家財(cái)政收入的重要職責(zé)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)決定了他不可能明確規(guī)定納稅籌劃的合法性。納稅籌劃的合法性認(rèn)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一張“底牌”，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的博弈中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能提前亮出“底牌”。因此就無(wú)可避免構(gòu)成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。4.我國(guó)的反避稅措施日益改善稅收對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)很大的成本支出，例如現(xiàn)行的25%的企業(yè)所得稅，大部分凈利潤(rùn)都會(huì)被作為稅收而上繳國(guó)家和地方稅務(wù)部門(mén)，而且同時(shí)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量有很大程度的影響，因此努力追求降低稅收成本一直是企業(yè)的目標(biāo)所在，但企業(yè)經(jīng)常偏離正常合法的納稅籌劃，給國(guó)家的稅收帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃重視程度和要求越來(lái)越高，通過(guò)立法減少稅收方面的法律漏洞，來(lái)避免國(guó)家利益遭受損失。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本問(wèn)題分析

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1.舉例說(shuō)明。某商場(chǎng)經(jīng)常以“買(mǎi)一贈(zèng)一”的銷(xiāo)售模式進(jìn)行促銷(xiāo)，但贈(zèng)送的商品也必須和銷(xiāo)售的商品一樣按照原價(jià)申報(bào)增值稅，這是稅法的要求。于是，某些商場(chǎng)為了鉆空子，將“買(mǎi)一贈(zèng)一”改成了“買(mǎi)一加一”，即買(mǎi)一件商品后再加一塊錢(qián)就可獲得贈(zèng)品，然后企業(yè)以這增加的一塊錢(qián)申報(bào)報(bào)稅。結(jié)果，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定該商品贈(zèng)品售價(jià)明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，仍要求企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)補(bǔ)繳稅金。2.案例分析。本案例中，建議企業(yè)放棄“買(mǎi)一贈(zèng)一”或“買(mǎi)一加一”的銷(xiāo)售方式，改為將兩件商品捆綁銷(xiāo)售，再打折銷(xiāo)售，這樣既合理又合法。

（二）納稅籌劃名不副實(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1.舉例說(shuō)明。某企業(yè)為了幫助員工降低個(gè)人所得稅的繳稅額，通常采用以下方式：多個(gè)企業(yè)共同發(fā)放一個(gè)人的工資；虛增人頭；用小金庫(kù)發(fā)放部分工資；利用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)員工的獎(jiǎng)金；2.案例分析。這些方法可以在一定程度上降低員工的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低個(gè)人所得稅的目的，但是這違背了納稅籌劃“合法性”的基本原則，通俗點(diǎn)說(shuō)就是偷稅，這種方法太過(guò)冒險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃細(xì)節(jié)問(wèn)題處理不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1.舉例說(shuō)明。A公司的總會(huì)計(jì)主管為了幫助公司減低稅負(fù)，給出如下納稅籌劃方案：新成立一個(gè)咨詢(xún)公司，給自己的公司做咨詢(xún)，并支付給這個(gè)咨詢(xún)公司高額的咨詢(xún)費(fèi)。用這種方法來(lái)達(dá)到降低納稅額的目的，因?yàn)槎惙ǖ膬?yōu)惠政策規(guī)定，咨詢(xún)公司成立兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。但這種行為被稅務(wù)部門(mén)定性為偷稅，結(jié)果該公司不但補(bǔ)稅、罰款，還要交滯納金。2.案例分析。成立咨詢(xún)公司這一方案看似沒(méi)什么問(wèn)題，但問(wèn)題出在細(xì)節(jié)上，一是咨詢(xún)公司的客戶(hù)只有該公司；二是公司支付的咨詢(xún)費(fèi)太高，昂貴的不合常理。這兩細(xì)節(jié)沒(méi)做好，由此引起稅務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)稽查，結(jié)果被罰是在所難免的。

（四）稅收法規(guī)的變更導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1.舉例說(shuō)明。某機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人，2008年下半年受到金融危機(jī)的影響于第二年初變價(jià)處理部分積壓物資，其賬面凈值為550萬(wàn)元。企業(yè)根據(jù)舊物經(jīng)營(yíng)政策設(shè)計(jì)出這樣的方案:將不需交稅的物資直接銷(xiāo)售，而后組建舊貨公司，公司資本正是那些需要交稅的物資低價(jià)折現(xiàn)的價(jià)值，最后按照評(píng)估價(jià)格將這批舊貨賣(mài)掉，企業(yè)通過(guò)這種方法少繳納了很大一部分增值稅。該年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，經(jīng)查，該公司未按稅法規(guī)定繳納增值稅，最后該公司不但補(bǔ)繳了所欠增值稅兩萬(wàn)余元，同時(shí)還被處以和所欠稅款相同金額的罰款。2.案例分析。未注意相關(guān)政策法規(guī)的變更是該機(jī)械公司收到稅收處罰的根本原因。目前我國(guó)的稅法體系還不夠完善，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步增添新的法律法規(guī)，稅收的立法層次也較低，而且現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及規(guī)范性文件較多，這就使得國(guó)家對(duì)有些稅收法令多次修改，納稅人很難及時(shí)理解和掌握，之前制定的取得良好效果的納稅籌劃方案到如今卻變成了違規(guī)操作，不僅不能有助于企業(yè)的節(jié)稅，更有可能因違反新制定的稅收政策而遭受處罰。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)措施

（一）加大對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理的研究

加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理的理論研究力度，進(jìn)行從多個(gè)角度多個(gè)方面的研究，立足企業(yè)的整體利益。不僅將風(fēng)險(xiǎn)管理的前沿理論與納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，而且還要考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)要多錄取培養(yǎng)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)合型人才；另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得企業(yè)納稅籌劃相關(guān)人員可以制定、實(shí)施納稅籌劃方案，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的溝通、協(xié)作與配合

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該每周有固定的時(shí)間與企業(yè)的各個(gè)部門(mén)員工進(jìn)行交流溝通，搞好同事的關(guān)系，增加在工作上的配合程度，了解相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，特別是與稅負(fù)相關(guān)的信息。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和交流，搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，不應(yīng)該按照以前的政策或者地區(qū)的要求，應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，建立良好的企業(yè)納稅形象和信譽(yù)。

（五）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度

為了避免因納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)或運(yùn)作流程中出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)管理者要監(jiān)督保證企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，還要對(duì)這些相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。

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[3]吳秋紅.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范[M].企業(yè)管理出版社,2014.

作者:穆元元 單位:北京工商大學(xué)