加工制造業(yè)的涉稅處理及納稅籌劃

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摘要：本文將對(duì)我國(guó)加工制造業(yè)中涉稅處理及納稅籌劃工作中普遍存在的問題進(jìn)行分析，指出當(dāng)前我國(guó)加工制造業(yè)實(shí)施納稅籌劃工作的必要性，并提出相應(yīng)的納稅籌劃實(shí)施策略，以此保證加工制造企業(yè)獲取到更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：加工制造業(yè)；涉稅處理；納稅籌劃

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于深化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的作用逐漸明顯，并成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要途徑。但是，我國(guó)加工制造型企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的適用仍比較少，特別是加工制造型企業(yè)與其他行業(yè)的涉稅處理工作存在一定的差異，稅率高低不同，且使用的稅收優(yōu)惠政策不同，只有開展了有效的涉稅處理工作和納稅籌劃，才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本的最低化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。

一、加工制造企業(yè)中涉稅處理及納稅籌劃工作的現(xiàn)狀及問題

制造業(yè)企業(yè)作為一般納稅人，其施行的是申報(bào)繳納稅金的方式，并在經(jīng)營(yíng)過程中接受相關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督。在此情況下，雖然我國(guó)不少加工制造企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)積累了一定的涉稅處理工作及納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)，且配備了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)處理工作。但是，很多企業(yè)在進(jìn)行涉稅處理及納稅籌劃工作時(shí)，仍存在諸多問題需要解決。比如，公司管理層缺乏深入的納稅籌劃意識(shí)，且對(duì)納稅籌劃的重要性認(rèn)識(shí)不夠全面，促使納稅籌劃工作的效率與質(zhì)量較低。其次，很多制造型公司的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)無法滿足現(xiàn)在市場(chǎng)的需求，對(duì)公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)無法予以有效的總結(jié)和歸納，無法對(duì)涉稅處理及納稅籌劃工作進(jìn)行更新，對(duì)納稅籌劃缺乏主動(dòng)性。最后，不少制造型企業(yè)的納稅籌劃工作僅僅限于公司生產(chǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者部門，只是在公司“吃過虧”的地方實(shí)施了納稅籌劃，且并未制定相應(yīng)的納稅籌劃方案及策略，以導(dǎo)致納稅籌劃工作經(jīng)常是“拆東墻補(bǔ)西墻”

二、加工制造企業(yè)涉稅處理中實(shí)施納稅籌劃工作的必要性

正是由于加工制造業(yè)中的涉稅處理工作存在以上這些問題，促使制造型企業(yè)的稅負(fù)普遍較高，而過高的稅負(fù)導(dǎo)致很多企業(yè)的稅務(wù)管理水平較低，經(jīng)濟(jì)效益得不到有效的提升。只能通過納稅籌劃工作來降低加工制造企業(yè)中過高的稅負(fù)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的最大化。另外，由于我國(guó)稅收體系仍不夠完善，其政策仍不夠穩(wěn)定，其會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而不斷發(fā)生改變。并且，由于很多公司的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)較低，其無法在新稅收政策出臺(tái)之后及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)，進(jìn)而導(dǎo)致制造企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)增多，只能通過相應(yīng)的納稅籌劃工作來予以規(guī)避。還有，部分加工制造型企業(yè)由于對(duì)涉稅處理工作缺乏合理的規(guī)劃，促使其在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中容易遭受法律風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，加工制造業(yè)只能通過全面的納稅籌劃工作，設(shè)立較為完善的納稅籌劃制度來保證涉稅活動(dòng)的規(guī)范性，進(jìn)而避免企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，隨著我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，我國(guó)制造型企業(yè)正從“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變，對(duì)制造型企業(yè)的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新意識(shí)要求更高。并且，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不但影響下，我國(guó)加工制造型企業(yè)的智能化、自動(dòng)化水平有了明顯的提升，促使制造型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化。而當(dāng)前我國(guó)本土加工制造型企業(yè)稅務(wù)管理中存在管理混亂、稅務(wù)理念陳舊、稅收狀況復(fù)雜、稅收壓力大、籌資渠道單一等問題，促使加工制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力無法得到有效的提升，迫切的需要科學(xué)、合理的納稅籌劃工作來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作價(jià)值，進(jìn)而為公司帶來更大的利潤(rùn)空間，促使企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來。

三、實(shí)施科學(xué)、有效的納稅籌劃工作

（一）制定科學(xué)的納稅籌劃方案

為了保證納稅籌劃工作的實(shí)施效果及效率，就必須制定出科學(xué)的納稅籌劃方案，基于合法性、前瞻性、可行性、簡(jiǎn)明性及責(zé)任性原則來制定納稅籌劃方案，并基于戰(zhàn)略的角度來選擇納稅籌劃方法。加工制造型企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)問題予以全面的考慮，并對(duì)財(cái)務(wù)納稅方案是否能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的目的予以考量。如果加工制造企業(yè)的所得稅前扣除納稅人的借款利息，可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿原理來進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。雖然財(cái)務(wù)杠桿會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理形成積極的作用，但是也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要促使企業(yè)融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債比率之間形成正相關(guān)關(guān)系。在這種情況下，負(fù)債的比率越高，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)越高。因此，加工制造業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)該基于企業(yè)的實(shí)際情況、企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃來選擇企業(yè)的納稅方式，并實(shí)時(shí)納稅籌劃工作，以此獲取到更大企業(yè)效益。其次，加工制造業(yè)還需要制定明確的納稅籌劃目標(biāo)，基于公司的戰(zhàn)略規(guī)劃來確定企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)，以此明確企業(yè)納稅籌劃工作開展的方向、路線。比如，以降低公司稅負(fù)、降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為納稅籌劃工作的目的。并基于公司的實(shí)際稅負(fù)情況和戰(zhàn)略發(fā)展方針對(duì)稅種進(jìn)行全面的設(shè)計(jì)。

（二）明確納稅籌劃中的要點(diǎn)

對(duì)加工制造業(yè)的材料物資采購(gòu)的發(fā)票管理進(jìn)行籌劃。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中形成的發(fā)票管理予以籌劃。依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的設(shè)備裝置時(shí)，需從收款方取得合法、合規(guī)的增值稅發(fā)票，不合規(guī)的增值稅發(fā)票不得進(jìn)行稅務(wù)抵扣。加工制造型企業(yè)的生產(chǎn)成本主要為生產(chǎn)原材料的采購(gòu)，但是由于部分小型材料供應(yīng)商的資質(zhì)問題，無法獲取到正規(guī)的增值稅發(fā)票，促使加工制造型企業(yè)無法進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣，促使工程的原材料采購(gòu)成本上升，導(dǎo)致公司無法獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，加工制造型企業(yè)需要制定更為完善的采購(gòu)管理制度，并將材料的質(zhì)保責(zé)任及后續(xù)溝通責(zé)任落實(shí)到個(gè)人之上，從而促使發(fā)票的盡快回籠，確保企業(yè)能夠進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣，保證企業(yè)繳納的增值稅額為最低。對(duì)加工制造型企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。設(shè)備作為加工制造型企業(yè)的主要支出，其涉及的生產(chǎn)設(shè)備較多，且會(huì)在生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生不可避免的損壞，進(jìn)而產(chǎn)生一定的折舊費(fèi)用。因此，加工制造型企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊予以籌劃。我國(guó)稅務(wù)管理中常用的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。企業(yè)可以基于自身實(shí)際的情況來選擇固定資產(chǎn)折舊方法，以此保證自身的折舊成本最低，且企業(yè)所得稅也不會(huì)有所增加。另外，加工制造企業(yè)還需要進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)籌劃，對(duì)銷售結(jié)算方式、折扣銷售等予以規(guī)劃，從而保證公司能夠適用更多的優(yōu)惠政策，并享受更多的稅收優(yōu)惠。

（三）保證納稅籌劃方案的正確落實(shí)

為了保證加工制造業(yè)納稅籌劃工作的順利開展，保障納稅籌劃方案的貫徹落實(shí)，就需要相應(yīng)的措施。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綜合型稅務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)，采取一定的培養(yǎng)手段及激勵(lì)措施讓財(cái)務(wù)人員具備超高的學(xué)習(xí)熱情，對(duì)專業(yè)知識(shí)及現(xiàn)行的稅收政策予以了解。并且，公司也可以通過聘請(qǐng)專業(yè)人士來給公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，促使其業(yè)務(wù)水平能得到不斷的提高。其次，公司還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新稅收政策的理解與把握，充分理解我國(guó)稅收政策改革的用意，充分利用稅收優(yōu)惠政策來降低制造型公司的整體稅務(wù)，促使企業(yè)能夠獲取到最大化的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。最后，企業(yè)還需要樹立起正確的納稅籌劃意識(shí)，積極收集與本行業(yè)相關(guān)的國(guó)家稅收政策，并以此為公司納稅籌劃工作的導(dǎo)向，以此降低加工制造型企業(yè)的稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證加工制造型企業(yè)能夠獲取到最大化的財(cái)務(wù)價(jià)值。

四、結(jié)論

總之，加工制造型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)涉及到各種各樣的稅種，且每個(gè)稅種都存在籌劃的機(jī)會(huì)。對(duì)其進(jìn)行合理籌劃，適用最優(yōu)惠的稅收政策，能讓企業(yè)的稅務(wù)成本大幅降低，且保證其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所降低。因此加工制造業(yè)應(yīng)在合理納稅的前提下，對(duì)自身的涉稅活動(dòng)予以科學(xué)的處理及合理的納稅籌劃，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化。

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作者:苗玲玲 單位:青島貝恩金屬制品有限公司