個人所得稅自行納稅申報制度研討
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摘要：稅務(wù)申報不僅是現(xiàn)代稅收征管過程的中心環(huán)節(jié)，也是我國現(xiàn)代稅收征管模式的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。納稅申報是確定納稅人納稅義務(wù)的方法。納稅人在稅收法律關(guān)系中獨(dú)立履行地位的確立，體現(xiàn)了以納稅人為中心的現(xiàn)代憲政民主觀。納稅申報的獨(dú)特性決定了其法律意義。但是，從最近兩年的納稅申報，結(jié)果并不令人滿意。針對個人所得稅自我申報實(shí)施困難的原因，本文提出了一些有針對性的建設(shè)性建議。
一、個人所得稅申報制度的作用與意義
（一）推進(jìn)了個人所得稅制模式改革
當(dāng)今社會現(xiàn)行國際個稅征收模式大體主要分為以下三種類型：一體化體系、分類體系和綜合分類體系。而我國在個人所得稅征收這塊主要采取了分類體系的征收模式。分類體系這種征收類型具有模型簡單、透明度高并且操作簡單，容易管理等一系列的特點(diǎn)，但卻無法全面的突出稅收的公平性，也正是因?yàn)榇嗽蚍诸愺w系的稅收征收模式不被大多國家看好及采納。現(xiàn)如今，我國國家發(fā)改委正在積極努力地推進(jìn)個人所得稅一體化和分類稅制的整合。而要完成這項(xiàng)改革工作就必須確保所有的納稅人都能積極主動的遞交納稅申報表。正因如此，國家稅務(wù)總局最近提出，我國預(yù)計會于2019年年底前將所有扣繳單位全部扣除和詳細(xì)報告管理納入其中，即在該單位扣留一份員工稅后，必須將工人提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?；拘畔ⅲ瑔T工收入，預(yù)扣稅和其他相關(guān)稅務(wù)相關(guān)信息。這是所得稅制改革實(shí)施全面扣除詳細(xì)申報和個人納稅申報的重要一步。
（二）提升了納稅人的納稅意識
目前，代扣稅是征收個人所得稅的主要方式之一。根據(jù)“稅務(wù)管理法”的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳以及還未被扣繳的，就必須依法對扣繳義務(wù)人處以罰款，不追究納稅人的法律責(zé)任。應(yīng)稅金額由納稅人自己計算，并以報稅表或者報稅表的形式報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。在這一過程中，納稅人必須履行親自申報的義務(wù)，同時還要搞清楚納稅人的相關(guān)權(quán)利以及所要承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任，從而大大提高納稅人對稅收的目的和作用的關(guān)注度。
（三）充分發(fā)揮了個稅在調(diào)節(jié)收入中的作用
隨著我國居民收入差距大幅度地不斷擴(kuò)大，我國社會收入分配不公已成為當(dāng)今國家亟待解決的關(guān)鍵性問題。個稅是對高收入人群的調(diào)節(jié)，在社會保障制度調(diào)整的形勢下，應(yīng)當(dāng)格外重視對高收入者個人所得稅的調(diào)整。通過納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人提供的信息，不僅僅能夠起到防止偷稅漏稅的作用，而且還能加強(qiáng)我國的收入調(diào)整。
二、當(dāng)前我國個稅自行納稅申報所存在的不足
（一）納稅人缺乏自主申報意識
納稅人在納稅申報時必須掌握稅收計算的基本要求，納稅人每月收到的收入，在自我申報過程中，納稅人應(yīng)恢復(fù)多渠道收入并報告每個收入和金額。應(yīng)付稅款。但是，由于許多納稅人的能力還不足且沒有養(yǎng)成記錄收入的習(xí)慣，從而嚴(yán)重阻礙了我國個稅自行納稅申報的發(fā)展與改進(jìn)。再者，當(dāng)前形勢下我國納稅人根本就沒有自主申報意識，更有甚者，大部分的納稅人還相當(dāng)?shù)钟|自行納稅申報制度，他們普遍習(xí)慣于有關(guān)部門上門催收。因此要想促進(jìn)個稅自行納稅申報的發(fā)展，特別是自營業(yè)主的意識，需要徹底改變納稅人的觀念。
（二）個稅自行申報體系不標(biāo)準(zhǔn)
由于我國當(dāng)前的個人所得稅自我申報制度還不是特別的規(guī)范，從而致使國家稅收工作經(jīng)常會出現(xiàn)一些無法預(yù)估的問題，大大加大了自行申報實(shí)施的困難度，從而阻礙了自行申報制度的實(shí)施。許多納稅人拒絕提交聲明，理由是專業(yè)人員很難填寫聲明，更不用說高收入工人自己填寫聲明了;再者備案過程相當(dāng)煩瑣，相關(guān)部門有必要采取一些方式自行了解和收集相關(guān)納稅人的收入信息，一方面有利于確保納稅人收入的準(zhǔn)確性，另一方面還可以減輕納稅人工作量;自我歸檔困難的另一個重要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏強(qiáng)有力的信息支持，這給稅收申報制度的實(shí)施帶來了障礙。
（三）個稅申報的激勵機(jī)制和懲罰機(jī)制不夠完善
當(dāng)前我國個稅申報的激勵機(jī)制和懲罰機(jī)制尚不夠完善。公民在繳納個稅與退休、教育、醫(yī)療、住房等不存在實(shí)質(zhì)性的相關(guān)性，納稅人以納稅延期或絕對不活躍的形式享受一定的社會福利。我國的稅收征管制度缺乏相關(guān)的退稅和免稅政策。我國目前所采用的是分類稅制的稅收制度。在年終報稅過程中，納稅人往往都只有納稅的義務(wù)，而沒有退款的權(quán)利，這就在一定程度上大大地影響了納稅人納稅主動性。從當(dāng)前我國的稅務(wù)稽查的實(shí)施制度看，大多稅收審計人員的主觀性和隨意性都特別的強(qiáng)，這一點(diǎn)為我國的納稅環(huán)境造成了很不好的影響，導(dǎo)致經(jīng)常會有納稅人拖延納稅情況發(fā)生。
三、促進(jìn)個稅自行申報制度有效運(yùn)行的主要措施
（一）提高我國個人所得稅自我申報的主動性
個稅自行申報是當(dāng)前我國稅收征管的主要方式，要想促進(jìn)個稅自行申報制度的發(fā)展，就必須從提高我國個人所得稅自我申報的主動性這一方面入手，最終在社會上形成自主納稅的良好氛圍。進(jìn)一步引起相關(guān)政府部門的重視，從而促使稅務(wù)工作者改變以往的工作態(tài)度以及工作方式，讓廣大納稅人明確自身的權(quán)利及義務(wù)。納稅人未明確的納稅義務(wù)公開后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)更多地關(guān)注納稅人的合法權(quán)益，通過提高國家稅收使用的透明度，確保納稅人可以充分明確稅收的使用情況，從而讓納稅人更加明確自行納稅的義務(wù)，增強(qiáng)公民明確的納稅意識。建立國家機(jī)關(guān)與納稅人平等的法律關(guān)系，培養(yǎng)納稅人明確的維權(quán)意識，發(fā)揮納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用。有效評價政府支出的規(guī)模和效果，增強(qiáng)公民自納稅的信心，從而最終促使納稅人自愿納稅。
（二）完善個稅自行申報體系
自我申報是納稅人的義務(wù)。完善個人所得稅申報的相關(guān)制度，從而確保我國稅收工作的順利開展，讓收入高者個人所得稅自申報工作更加方便；通過個人所得稅自我申報的方式，加強(qiáng)有關(guān)部門之間的合作，加快信息化建設(shè)步伐。在相關(guān)信息的處理上，還十分有必要對申報的內(nèi)容與程序進(jìn)行簡化，從而更方便于納稅人的實(shí)行自行申報；要想進(jìn)一步加強(qiáng)自我申報的軟，硬件設(shè)施，促進(jìn)納稅人在自我申報過程中的身份的驗(yàn)證，提高納稅人自我申報信息的保密性，就必須加強(qiáng)自我申報教育的宣傳，使納稅人認(rèn)識自我申報的必要性?？梢宰栽柑岢鰝€人納稅申報表。
（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度
在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，形成事前、事中和事后相一致的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)?shù)厝嗣翊泶髸?yīng)當(dāng)充分發(fā)揮執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用，按照“以人為本”的態(tài)度，及時糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法行為，并在一段時間。檢察機(jī)關(guān)要積極主動地干預(yù)整個稅收執(zhí)法過程，對稅務(wù)人員進(jìn)行不征收或者不征稅的行為，不論涉及的人員和原因是什么，要徹底查處，嚴(yán)厲打擊與稅收有關(guān)的犯罪行為，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
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作者:施強(qiáng)娣 單位:廣東省核工業(yè)地質(zhì)調(diào)查院