新時(shí)期地勘單位的納稅研究

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摘要:2016年5月期，營(yíng)改增在全國(guó)各行業(yè)全面實(shí)施，在地勘單位中，營(yíng)改增的有效實(shí)施，有效降低單位的稅負(fù)水平，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而，稅收政策的變動(dòng)，也為單位納稅帶來(lái)影響，甚至導(dǎo)致稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。對(duì)此，本文基于新時(shí)期的營(yíng)改增政策，探討了地勘單位納稅問(wèn)題，并針對(duì)性提出解決措施，以供參考。

關(guān)鍵詞:新時(shí)期；地勘單位；納稅問(wèn)題；措施

新時(shí)期下，營(yíng)改增作為我國(guó)稅收體制的重要改革，稅收政策的改革，主要依據(jù)的是我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情與實(shí)際發(fā)展情況，營(yíng)改增的有效落實(shí)有利于降低企業(yè)賦稅壓力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是，營(yíng)改增是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也帶來(lái)了各類(lèi)納稅問(wèn)題[1]。因此，本文以地勘單位為例，探討了新時(shí)期下的納稅問(wèn)題展開(kāi)探討。

1營(yíng)改增稅收體系為地勘單位帶來(lái)的影響

新時(shí)期下，地勘單位稅收體系進(jìn)入全面改革，營(yíng)改增稅收體系的應(yīng)用，給地勘單位發(fā)展帶來(lái)一定影響。營(yíng)改增帶來(lái)的影響主要包括以下幾方面：其一，地勘單位利潤(rùn)發(fā)生變化。新時(shí)期實(shí)施的新稅收體系，地勘單位稅收項(xiàng)目與稅收內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)變，其中，增值稅是價(jià)外稅，不再包含在收入和支出的金額中，在同等業(yè)務(wù)量下，地勘單位經(jīng)營(yíng)收入因此降低，支出也相應(yīng)下降，從而直接導(dǎo)致地勘單位利潤(rùn)發(fā)生改變[2]。其二，稅前扣除項(xiàng)目發(fā)生變化。在地勘單位發(fā)展過(guò)程中，營(yíng)改增政策的落實(shí)，可抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅，即購(gòu)買(mǎi)商品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵減銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，有效降低了地勘單位的稅收。為單位發(fā)展提供更多的財(cái)政資金支持。其三，總體影響。新稅收模式下，“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納增值稅采用稅后扣除，在稅后扣除過(guò)程中，可采用專(zhuān)用發(fā)票代替進(jìn)行抵扣，應(yīng)繳納稅額減少?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

2新時(shí)期地勘單位的納稅問(wèn)題

地勘單位發(fā)展中，納稅作為內(nèi)部管理的重要組成部分，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)，有利于有效降低企業(yè)成本，提升經(jīng)營(yíng)效益。然而，營(yíng)改增的落實(shí)，導(dǎo)致地勘單位納稅問(wèn)題，單位稅收不降反增，現(xiàn)對(duì)納稅問(wèn)題簡(jiǎn)單探討。

2.1地勘單位對(duì)營(yíng)改增了解不足，導(dǎo)致納稅問(wèn)題。雖然，營(yíng)改增的全面實(shí)施已有三年時(shí)間，但是，增值稅后續(xù)有好多改革，地勘單位對(duì)政策變化掌握不到位，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增政策落實(shí)仍停留在表面程度，營(yíng)改增的減負(fù)作用并未充分發(fā)揮，為地勘單位的納稅帶來(lái)負(fù)面影響?；诩{稅政策改革帶來(lái)的影響，地勘單位不僅要重視財(cái)務(wù)與稅務(wù)工作的調(diào)整，還要重視業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的調(diào)整。否則，極易為地勘單位的納稅帶來(lái)安全隱患，甚至導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為地勘單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

2.2營(yíng)改增在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題。新時(shí)期下，地勘單位實(shí)際工作中帶來(lái)的納稅問(wèn)題幾乎全部是由營(yíng)改增政策改革引起，具體可包含以下方面：其一，地勘單位納稅政策改革已經(jīng)經(jīng)歷三年時(shí)間，稅收體系相對(duì)完善，但是，在一些項(xiàng)目上，地勘單位仍存在增值稅發(fā)票獲得困難的問(wèn)題，使得增值稅無(wú)法依照規(guī)定扣除，增大了地勘單位的稅負(fù)。其二，在地勘單位運(yùn)行中，因單位并非以盈利為目的，對(duì)稅收管理的重視度明顯不足，營(yíng)改增政策管理模式較為粗放，并未實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，營(yíng)改增的減稅效果并未有效發(fā)揮。其三，因地勘單位相關(guān)人員對(duì)營(yíng)改增稅額研究并不透徹，在進(jìn)行稅額計(jì)算時(shí)，很難保障稅賦計(jì)算的準(zhǔn)確性，增大了稅賦計(jì)算難度。

2.3納稅人員專(zhuān)業(yè)水平不足，引發(fā)納稅問(wèn)題。地勘單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，完全依照相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求采用完工百分比法對(duì)營(yíng)業(yè)收入分期確認(rèn)。然而，營(yíng)改增政策實(shí)行后，地勘單位對(duì)外提供服務(wù)時(shí)，所開(kāi)出的發(fā)票需要全部計(jì)入當(dāng)期的收入中。當(dāng)前，在地勘單位中，營(yíng)改增政策已經(jīng)全面落實(shí)，稅收計(jì)算所需的會(huì)計(jì)人員、相應(yīng)設(shè)備等配備齊全。但是，地勘單位主要是為國(guó)家查找資源提供幫助，并不以盈利為目的，所需要繳納的稅收并不多，因此，單位對(duì)納稅的重視度不足，納稅人員專(zhuān)業(yè)性稍顯不足，在納稅過(guò)程中，因營(yíng)改增內(nèi)容較多，易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤現(xiàn)象。

3新時(shí)期地勘單位的納稅措施

地勘單位擔(dān)負(fù)著為國(guó)家查找資源的重任，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，納稅管理作為單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接影響著地勘單位的發(fā)展。新形勢(shì)下，營(yíng)改增政策已經(jīng)全面實(shí)行，在實(shí)際納稅中，仍存在一定問(wèn)題。對(duì)此，本文根據(jù)上述納稅問(wèn)題，針對(duì)性提出措施，以期發(fā)揮營(yíng)改增的作用，有效降低單位稅負(fù)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

3.1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。新時(shí)期下，營(yíng)改增已經(jīng)在地勘單位全面落實(shí)，但是，面對(duì)營(yíng)改增的改革速度，單位的稅制結(jié)構(gòu)仍稍顯落后。為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)首先優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的思想，以此降低增值稅產(chǎn)生的業(yè)務(wù)量，做好稅務(wù)抵扣的研究，提高單位工作過(guò)程的增值稅抵扣金額。同時(shí)，提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)的比重；科學(xué)合理的設(shè)置稅種，取消與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的稅種；完善增值稅、消費(fèi)稅等稅制。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)抵扣項(xiàng)目的多樣化，尤其重視設(shè)備購(gòu)進(jìn)的稅收抵扣，全面發(fā)揮營(yíng)改增的作用。另外，在地勘單位實(shí)際運(yùn)行中，材料構(gòu)建工作較為重要，作為稅收抵扣的主要來(lái)源，應(yīng)做好供應(yīng)商的排查工作，盡可能選擇能夠開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，以此降低增值稅[3]。

3.2加快功能的轉(zhuǎn)型。對(duì)于地勘單位來(lái)講，新稅收體系的建立單位產(chǎn)生稅賦的項(xiàng)目發(fā)生大范圍變更，因此，新時(shí)期下，地勘單位應(yīng)加大功能的轉(zhuǎn)型，推動(dòng)地勘單位的發(fā)展，降低增值稅。為達(dá)到這一目的，應(yīng)做到以下內(nèi)容：其一，更新設(shè)備。營(yíng)改增納稅體系下，稅負(fù)抵扣政策的推行，地勘單位應(yīng)用大型設(shè)備，在營(yíng)改增政策體系下，能夠在一定程度上增加抵扣。對(duì)此，地勘單位可在經(jīng)濟(jì)條件允許下改良或購(gòu)進(jìn)設(shè)備，提高地勘單位工作質(zhì)量的同時(shí)，有效發(fā)揮營(yíng)改增政策的作用。其二，對(duì)材料購(gòu)進(jìn)進(jìn)行監(jiān)管。在地勘單位運(yùn)行中，依照工作需求，各類(lèi)材料的購(gòu)進(jìn)非常必須，而材料購(gòu)進(jìn)作為增值稅抵扣的重要項(xiàng)目，很多材料都能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣抵扣，對(duì)此，地勘單位應(yīng)尋找能夠長(zhǎng)期合作且具備開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票資格的供應(yīng)商，并對(duì)材料購(gòu)進(jìn)嚴(yán)加監(jiān)管，有效降低單位稅負(fù)。其三，推動(dòng)業(yè)務(wù)與發(fā)展的轉(zhuǎn)型。新時(shí)期下，新稅收體系的影響，地勘單位開(kāi)始對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)組完成交割。2017年3月，京東集團(tuán)正式簽署重組京東金融的最終協(xié)議。京東物流成立于2017年4月，也隸屬于京東集團(tuán)，旨在以科技創(chuàng)新打造智慧供應(yīng)鏈的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，提升社會(huì)供應(yīng)鏈效率。截止2017年12月31日，京東物流運(yùn)營(yíng)486個(gè)大型倉(cāng)庫(kù)，總面積約1000萬(wàn)平方米。

3.2案例分析

投資風(fēng)險(xiǎn)是指：由于未來(lái)投資收益的不確定性，企業(yè)在投資中不能為投資本體帶來(lái)預(yù)期的利益甚至使企業(yè)遭受收益損失乃至本金損失的可能性。在新的子公司成立之初，企業(yè)會(huì)進(jìn)行大規(guī)模的投資，期望獲得投資收益，增加企業(yè)的價(jià)值。但如果企業(yè)在進(jìn)行投資后，非但沒(méi)有獲得投資收益，反而遭受了損失，久存在著投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的盈利能力是衡量投資風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，本文對(duì)京東互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈的投資風(fēng)險(xiǎn)分析將從總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率以及銷(xiāo)售凈利率三個(gè)指標(biāo)角度，來(lái)對(duì)京東的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

總資產(chǎn)凈利率反映的是企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)造收益的水平，集中體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率和資金利用效果之間的關(guān)系。從2012年至2016年，京東的總資產(chǎn)收益率一直為負(fù)值。在2013年推出互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融后，2014年和2015年連續(xù)兩年的下降幅度增大，在2016年出現(xiàn)了一個(gè)大幅度的回升。這說(shuō)明，自2013年以來(lái)，京東的投入并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)期望的收益，虧損規(guī)模還在持續(xù)擴(kuò)大，但2016年已有了緩和的跡象，京東所面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)有所減小。

凈資產(chǎn)收益率反映的是企業(yè)單位股東權(quán)益創(chuàng)造收益的水平。京東的凈資產(chǎn)收益率在2012年到2016年期間，和總資產(chǎn)收益率有著相同的變化趨勢(shì)，同樣一直為負(fù)數(shù)，在2013年到達(dá)相較之下的峰值后，又出現(xiàn)大幅下降，2016年才出現(xiàn)了回升的跡象。這說(shuō)明，2013年以來(lái)，京東的自有資本的投入，并沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)收益，但終于出現(xiàn)了放緩的跡象。

銷(xiāo)售凈利率是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的比例關(guān)系，反映的是企業(yè)單位銷(xiāo)售收入的增加，凈利潤(rùn)的增減程度。從2011年到2013年，京東的銷(xiāo)售凈利率一直處于快速上升階段，而后再次回落，雖然在2016年有所回升，但是這些年間，京東的銷(xiāo)售凈利率一直為負(fù)數(shù)。這說(shuō)明，在此期間，京東的單位銷(xiāo)售收入的增加，凈利潤(rùn)反而在不斷減少，企業(yè)并沒(méi)有取得收益，好在2016年的回升帶來(lái)了一點(diǎn)回暖的希望。

這期間京東的利息支出持續(xù)穩(wěn)定增加，并呈現(xiàn)出加速上升的趨勢(shì)。而利息收入在2014達(dá)到峰值后，大幅回落，雖2016年有所回升，但回升幅度小于利息支出的增加幅度。總體上，2014年以前，利息收入遠(yuǎn)大于利息支出，并且利息創(chuàng)造的利潤(rùn)在不斷擴(kuò)大。而在推出互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融后的2014年之后，雖然利息仍在創(chuàng)造利潤(rùn)，但創(chuàng)造利潤(rùn)的能力明顯不如2014年之前。整體上，京東一直處于虧損的狀態(tài)，但總資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售凈利率呈現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的上升趨勢(shì)。在利息收支方面，京東2014年后的利息收支數(shù)據(jù)值得數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)警惕可能存在的投資風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)論與建議

從以上的分析來(lái)看，京東的互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融的投資風(fēng)險(xiǎn)仍然在增大但是增大幅度在縮小。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的利用，完善線(xiàn)上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，為融資服務(wù)提供風(fēng)險(xiǎn)管理的保障?？傊髽I(yè)要更加重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，加強(qiáng)對(duì)資金鏈的管理，最大程度地發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)鏈金融的融資優(yōu)勢(shì)。

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作者：馬嘉琛 單位：北京礦產(chǎn)地質(zhì)研究院