減稅降費政策下的小微企業(yè)納稅籌劃

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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;小微企業(yè);減稅降費;增值稅;所得稅

一、減稅降費政策解讀

中國人民銀行行長在出席經(jīng)濟論壇時提到了小微企業(yè)在“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”中發(fā)揮著不可忽視的力量，為我國提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了全國近一半的稅收。隨著2019年1月17日財稅［2019］13號和國家稅務(wù)總局的公告的陸續(xù)出臺，每年小微企業(yè)能夠縮減2000億左右的稅負。具體內(nèi)容如下:第一，重新界定了小微企業(yè)的范圍。2018年對于小微企業(yè)的界定條件如下:

(一)工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額在3000萬元以下，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人;

(二)其他企業(yè)，資產(chǎn)總額在1000萬元以下，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。在2019年新政策出臺以后，小型微利企業(yè)的認定條件為從業(yè)人數(shù)不足300人，資產(chǎn)不足5000萬，年度應(yīng)納稅所得額不足300萬。不難看出，小微企業(yè)的認定條件被放寬了，更多的企業(yè)加入了小微企業(yè)的大軍，意味著國家給予的政策能夠讓越來越多的企業(yè)受惠。第二，對小規(guī)模納稅人的增值稅起征點提高到月銷售額10萬元，季銷售額提高至30萬元，對于月銷售額不超過10萬或季銷售額不超過30萬的小微企業(yè)可以免征增值稅。需要注意的是，只有小規(guī)模納稅人能夠享受該項政策優(yōu)惠。如果不符合小規(guī)模納稅人的條件，那么即使月銷售額低于10萬也依然無法享受該項優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局［2018］第33號公告規(guī)定，2018年5月1日起企業(yè)的年增值稅銷售額為500萬以下可以申請成為小規(guī)模納稅人。另外，需要注意此處的銷售額不包括增值稅銷項稅額，例如，某季度小規(guī)模納稅人實現(xiàn)銷售額309000元，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換為不含增值稅銷售額309000÷(1+3%)=300000萬，則該季度銷售額免征增值稅。第三，2019年1月1日至2021年12月31日，對資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加按照實際發(fā)生額的一半進行征稅。當應(yīng)納稅所得額≤100萬時，減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算企業(yè)所得稅，則實際的稅率變?yōu)?5%×20%=5%;對于應(yīng)納稅所得額大于100萬但不超過300萬的部分，減按50%計算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算企業(yè)所得稅，則實際稅率為50%×20%=10%。由此可見，減稅降費政策大大減輕了小微企業(yè)的資金壓力。

二、MX建筑設(shè)計有限公司概況

MX建筑設(shè)計有限責(zé)任公司是以設(shè)計、科研、質(zhì)檢、開發(fā)、生產(chǎn)為一體的綜合型國有科技型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是負責(zé)大、中型工業(yè)與民用建筑設(shè)計，景觀設(shè)計、室內(nèi)設(shè)計、城市住宅設(shè)計和建設(shè)材料廠設(shè)計。由此可見，該公司是一家綜合型實業(yè)公司。該公司秉承著“誠信、求是、創(chuàng)新”的發(fā)展理念，以質(zhì)量求生存，以創(chuàng)新求發(fā)展，以管理求信譽，曾獲得中國國際室內(nèi)設(shè)計雙年展銀獎以及全國優(yōu)秀室內(nèi)設(shè)計機構(gòu)等榮譽，得到了政府有關(guān)部門的表彰、獎勵和社會的廣泛好評。MX建筑設(shè)計有限公司擁有40余名員工，資產(chǎn)為1000萬，年銷售額約為416萬，屬于小規(guī)模納稅人，符合小微企業(yè)的認定條件。

三、MX建筑設(shè)計有限責(zé)任公司稅收籌劃措施

(一)合理確定收入開展稅務(wù)籌劃MX建筑設(shè)計有限公司的201X年度應(yīng)納稅所得額為113萬，超過100萬。其中該年度12月的營業(yè)收入為28萬，支出的成本費用以及非日常損失合計17萬。節(jié)稅思路:企業(yè)可以通過合同約定分期收款方式來確認收入或者通過適當?shù)慕祪r來減少當期確認的收入，此時可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。方案一:將28萬全部確認為收入，則企業(yè)所得稅=100×25%×20%+13×50%×20%=6．3萬方案二:通過延期確認收入或者適當降價的方式減少收入，此時企業(yè)所得稅=100×25%×20%=5萬通過比較，方案二為企業(yè)減少了1．3萬的企業(yè)所得稅。當企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的條件卻無法滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策條件時，可以靈活地調(diào)整收入確認的時間或者適當?shù)亟祪r來調(diào)節(jié)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額從而減少當年企業(yè)所得稅。

(二)合理設(shè)立分公司，對企業(yè)的納稅情況進行籌劃MX企業(yè)某季度的增值稅納稅申報表顯示它在該季度的銷售額達到了104萬，遠遠大于政策規(guī)定的30萬上限。節(jié)稅思路:公司可以通過分立成三個小的分公司，使它們的季度銷售額在30萬以內(nèi)。最多能使兩個分公司的季度銷售額小于等于30萬，另一個公司的銷售額必然大于30萬。因此我們假設(shè)兩家分公司的季度銷售額剛好都是30萬，第三家分公司是44萬。方案一:MX公司仍然作為一家公司，則增值稅=104×3%=3．12萬方案二:MX公司分立為三家公司，則增值稅=0+0+44×3%=1．32萬。在方案二下，一年可以節(jié)約(3．12－1．32)×4=7．2萬元。但是，一個大公司分立為若干個小公司需要耗費一定的成本，也可能會帶來一些經(jīng)營風(fēng)險。因此，小微企業(yè)在選擇這個方案時需要謹慎地考慮，切實評估風(fēng)險與報酬，站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度來做出決策。

(三)合理將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費。MX建筑設(shè)計有限公司在某年度發(fā)生的宴請客戶和贈送客戶禮品的人員招待費約為8萬元，該年度銷售收入為416萬元。節(jié)稅思路:公司參加展覽會、交流會時發(fā)生的餐飲費和住宿費應(yīng)當計入公司的業(yè)務(wù)宣傳費。MX公司可以邀請客戶參加展覽會，將禮品轉(zhuǎn)變成帶有公司宣傳冊的紀念品，則業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，能夠增加稅前列支金額。方案一:MX公司的業(yè)務(wù)招待費實際可以扣除2．08萬(8×60%=4．8＞416×5‰=2．08)方案二:將剩余的5．92萬列支為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費用，增加稅前列支金額，為企業(yè)減少企業(yè)所得稅5．92×25%×20%=0．3萬元。當企業(yè)發(fā)生了較多的業(yè)務(wù)招待費而無法在本年度扣除時，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費列為業(yè)務(wù)宣傳費，增值稅前列支金額，從而減少企業(yè)所得稅。

四、結(jié)語

綜上所述，本文以MX建筑設(shè)計有限責(zé)任公司為例，通過解讀不同的稅收政策并結(jié)合該公司實際的業(yè)務(wù)情況，提供了幾種不同的納稅籌劃措施。需要注意的是，在選擇不同方案的時候應(yīng)當進行精確的稅務(wù)測算，最終站在企業(yè)角度選擇效益最大的方案。此外，通過以上方案的測算，我們可以看出減稅降費政策對于小微企業(yè)產(chǎn)生了巨大的積極影響，不僅釋放了企業(yè)的活力，還減輕了企業(yè)的資金負擔(dān)。

作者：巢娟 單位：寧夏大學(xué)