納稅會計稅收籌劃工作實踐

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摘要：納稅會計是20世紀90年代從財務(wù)會計崗位分離出來的專業(yè)崗位，因誕生時間不長，很多企業(yè)都存在著僅將納稅會計作為計量記錄、核算工具的誤區(qū)。本文主要是基于納稅籌劃工作角度，探討了納稅會計和財務(wù)會計的區(qū)別和關(guān)系，探討納稅會計如何履行崗位責任、進行納稅籌劃組織落實，提出了優(yōu)化改進納稅會計強化稅收籌劃工作的建議措施。此次研究的主要目的是對納稅會計工作進行準確定位，找到納稅會計組織開展納稅籌劃工作的途徑和方法，為提高企業(yè)納稅會計工作水平提供參考。

關(guān)鍵詞：納稅會計；稅收籌劃；改革；探索

進入新世紀以來，越來越多的企業(yè)對從會計崗位分離出的納稅會計感悟予以了高度重視。認識到企業(yè)發(fā)展中，通過合理合法途徑來減少企業(yè)的稅收負擔，能促進企業(yè)增加發(fā)展活力，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、控制管理企業(yè)綜合成長支出、增強企業(yè)的市場競爭力做出積極貢獻。但是目前很多企業(yè)對納稅會計的作用認識還停留在初級淺顯的階段，納稅會計未能真正發(fā)揮出作用，特別是在納稅籌劃工作中，納稅會計還存在很多工作的短板和不足。

一、企業(yè)納稅會計崗位的職能分析

（一）基本職能納稅會計來源于企業(yè)會計，因此其基本職能主要是體現(xiàn)會計工作的內(nèi)容，通常稱之為“作業(yè)職能”，主要有：按照國家對企業(yè)的稅收制度、會計制度等相關(guān)要求，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種稅收種類、納稅義務(wù)和納稅標準，重點是要對納范圍、使用何種稅率等納稅的基本歸集、計量數(shù)據(jù)進行確定。在明確了以上內(nèi)容之后，納稅會計要針對企業(yè)內(nèi)部不同歸集對象的實際情況，對照國家相關(guān)稅種計稅要求、稅率、公式等，按照會計核算的原則、方法和流程，對企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額進行繳納，對產(chǎn)生的退稅、返稅稅額進行申請，對欠繳稅款進行補繳并繳納滯納金。

（二）主要職能從上面對納稅會計基本職能的分析可以看到，納稅會計最主要的工作就是進行納稅籌劃工作，主要體現(xiàn)在幾方面的工作籌劃：圍繞納稅是否合理進行籌劃。主要是對企業(yè)納稅的種類、額度、依據(jù)等進行全年分析，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部環(huán)節(jié)中各種稅收的種類、多少、份額等數(shù)據(jù)，通過和同類企業(yè)納稅情況的對比，找到現(xiàn)在稅收存在的差距和原因，探索如何在合法背景下，通過生產(chǎn)經(jīng)營籌劃讓企業(yè)的稅負處于低水平運行，減輕企業(yè)繳稅負擔?；谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際進行納稅籌劃工作。納稅會計要將納稅籌劃和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策、預(yù)測、管理等工作結(jié)合起來，按照合適的稅收法律要求，為企業(yè)設(shè)計一整套切實可行、具有效果的納稅方案。

二、企業(yè)納稅會計與納稅籌劃之間的關(guān)系辨析

（一）納稅籌劃是納稅會計的重要責任現(xiàn)在很多企業(yè)適應(yīng)企業(yè)納稅籌劃工作需要，專門設(shè)立了納稅會計的機構(gòu)和人員。按照國家稅收法律法規(guī)，遵循會計原則，對企業(yè)稅收工作進行管理。其中納稅籌劃就是納稅會計最重要的崗位責任。因為崗位的專業(yè)性，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅經(jīng)濟活動全面掌握，并及時跟進進行稅收的籌劃組織、計量記錄、核算匯總、信息報告等工作。因為依據(jù)會計原理進行工作，就需要納稅會計具有專業(yè)會計學的理論和方法知識，對企業(yè)如何按照法律要求履行納稅義務(wù)進行認定、核實和報告。

（二）納稅會計是納稅籌劃的組織者、管理者、執(zhí)行者納稅籌劃不是簡單的只是把稅收上交國家稅務(wù)機構(gòu)，而是對企業(yè)稅收工作進行全面統(tǒng)籌謀劃、管理執(zhí)行?？梢哉f納稅會計崗位專業(yè)人員的水平和能力，直接決定了企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作的水平。如果沒有專業(yè)的納稅會計隊伍，企業(yè)稅收籌劃工作基本上處于紙上談兵的狀態(tài)，只有設(shè)立了納稅會計的相關(guān)機構(gòu)和人員，并賦予納稅會計對應(yīng)的職責和要求，才能推動企業(yè)納稅籌劃工作開展。

（三）納稅會計是推動企業(yè)提高納稅質(zhì)量和水平的重要崗位企業(yè)納稅不是簡單的上交稅款，而是需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展、生產(chǎn)管理需要進行的一項系統(tǒng)工作。納稅會計作為納稅籌劃的主體，必須通過組織管理等工作，幫助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等各項經(jīng)濟活動，合理合法節(jié)約納稅成本，在納稅數(shù)量、時間上都能為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟價值。納稅會計隊伍對稅收法律的專業(yè)操作處理技能好、能靈活運用稅收法等法律制度來促進企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，才能促進企業(yè)納稅質(zhì)量和水平的提高。

三、納稅會計開展納稅籌劃的要求和價值

（一）從企業(yè)推進納稅工作的客觀要求上看隨著國家社會經(jīng)濟建設(shè)的不斷完善，稅收政策、制度和相關(guān)法律法規(guī)越來越豐富?？梢哉f企業(yè)稅收籌劃工作已經(jīng)難以靠個別人就獨立完成。企業(yè)稅收工作的發(fā)展需要，推動著納稅會計成為專業(yè)機構(gòu)，并配備充足的專業(yè)人員，給予相應(yīng)的職責和待遇。企業(yè)的稅收負擔、每年的稅金支出已經(jīng)在企業(yè)運行成本中占比較大，稅金流量、數(shù)量、納稅時間等信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者越來越關(guān)注的大事。

（二）從納稅籌劃對納稅會計的職責要求上看企業(yè)納稅籌劃工作對納稅會計的職責要求體現(xiàn)在三個層面：第一是崗位職責要求。企業(yè)設(shè)立納稅會計崗位，選聘的崗位人員必須圍繞稅收業(yè)務(wù)合適、稅收事項操作、稅收問題處理完成具體的工作。主要包括對各種發(fā)票進行正確的申領(lǐng)、登記、保管、審核和使用。對異地納稅進行登記，開具外出經(jīng)營活動證明，對所有涉稅事項的流程進行管理，及時發(fā)現(xiàn)并解決出現(xiàn)的問題等。第二是業(yè)務(wù)開展要求。納稅會計應(yīng)對企業(yè)應(yīng)納稅款準確核算，按時按要求完成納稅申報，不能因為核算錯誤、繳納不及時等影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)增加額外的成本支出。第三是企業(yè)發(fā)展要求。

（三）從納稅會計組織納稅籌劃的組織要求上看對于大型企業(yè)或者超大型企業(yè)，建議將納稅會計和財務(wù)會計的機構(gòu)和崗位分別設(shè)置，并分別履行相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)濟核算職能，協(xié)作開展稅收籌劃工作。這樣能更加深入研究國家稅收種類、政策變化對企業(yè)不同經(jīng)濟環(huán)節(jié)的影響，有助于圓滿完成納稅義務(wù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供有力的稅收保障。納稅會計在進行稅收籌劃之前，首先需要了解企業(yè)稅務(wù)風險管理，以便減少稅收籌劃風險。

四、納稅會計落實納稅籌劃的實現(xiàn)途徑建議

（一）提高納稅會計稅收統(tǒng)籌工作的科學性納稅會計要基于價值導向，明確企業(yè)納稅會計落實納稅統(tǒng)籌的工作方向，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)種類、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等多種因素，對企業(yè)的重點稅種進行研究，探索企業(yè)在產(chǎn)生稅收的多種經(jīng)濟行為中，對企業(yè)的成本、效益、利潤等指標進行全面綜合性謀劃。

（二）提高納稅會計稅收統(tǒng)籌工作的規(guī)劃性納稅會計要基于專業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展需要，對稅收統(tǒng)籌工作進行科學規(guī)劃。制定的稅收籌劃方案以科學、高效、規(guī)范、可靠為方向，不僅滿足當前企業(yè)稅收繳納的需要，也能適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展方向，有效控制和減少企業(yè)在稅收上的支出和負擔。下圖為稅收籌劃前后方案實施對比結(jié)果，實施前后總體稅率相差35%，由此能夠看出進行稅收籌劃的重要性。

（三）增強納稅會計對企業(yè)經(jīng)濟稅務(wù)活動的掌握性企業(yè)的經(jīng)濟行為是產(chǎn)生稅收的根源，企業(yè)的不同經(jīng)濟活動都會對稅收統(tǒng)籌工作帶來直接影響。因此納稅會計必須具有能對企業(yè)經(jīng)濟稅務(wù)活動全面掌握和管理的能力，熟悉企業(yè)相關(guān)的所有稅種稅費的內(nèi)容，能結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟行為中的成本、時間、流程和利潤等多種因素深入分析，從而為稅收統(tǒng)籌明確工作方向。

（四）優(yōu)化完善納稅會計對稅收籌劃工作理念認識要在正確認識稅收會計在企業(yè)發(fā)展中地位基礎(chǔ)上，重視對稅收會計的專業(yè)化能力培養(yǎng)和訓練。要定期組織稅收會計對國家稅收的相關(guān)政策、法律、制度內(nèi)容進行學習，提高依據(jù)國家相關(guān)要求開展稅收籌劃的能力。要加強納稅會計對企業(yè)經(jīng)濟活動的認識培養(yǎng)，幫助稅收會計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全部流程和節(jié)點，對企業(yè)新開發(fā)、新建立的流程工藝等有掌握，才能為企業(yè)設(shè)計制定切合實際的稅收統(tǒng)籌方案。

（五）建立適應(yīng)企業(yè)稅收統(tǒng)籌需要的數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)管理方案納稅會計和管理會計、財務(wù)會計都是企業(yè)財務(wù)管理的重要崗位，這些會計崗位涉及的所有數(shù)據(jù)都和納稅會計開展稅收統(tǒng)籌的組織執(zhí)行有關(guān)聯(lián)。因此要保證稅收會計進行稅收統(tǒng)籌時經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準確、安全和可靠?？梢越柚壳跋冗M的數(shù)據(jù)庫、云計算等信息技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟行為數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)采集準確率、覆蓋使用率和管理效能，讓各類數(shù)據(jù)都能更好地體現(xiàn)價值和作用，幫助企業(yè)稅收籌劃工作取得更好效果。

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作者：楊占坡 單位：桂林師范高等?？茖W校