談企業(yè)所得稅納稅籌劃

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摘要：所得稅的納稅籌劃是指在法律框架之內(nèi)，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位的設(shè)計(jì)和分析，最終降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤(rùn)凈值。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境之下，企業(yè)所得稅的納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的一種表現(xiàn)，納稅籌劃并非是偷稅漏稅，而是在規(guī)章范圍之內(nèi)，采取科學(xué)的計(jì)算方法，提高實(shí)際的納稅籌劃水平。基于此，本文主要論述企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性和路徑，提高納稅籌劃的水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；所得稅；稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提是不違法。財(cái)務(wù)人員在規(guī)章制度管理的范圍之內(nèi)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提之下，對(duì)稅收進(jìn)行科學(xué)的管理，適當(dāng)?shù)睦卯?dāng)?shù)氐恼?，合理、恰?dāng)、合規(guī)的享受稅收的優(yōu)惠，避免稅收成本過(guò)高而造成企業(yè)的利潤(rùn)率下降。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性

（1）通過(guò)納稅籌劃的方法，可以提高中小企業(yè)的綜合盈利水平，最終降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)合理的稅收籌劃，使得企業(yè)做大做強(qiáng)。稅收籌劃又指合法避稅，主要是在尊重稅法的前提之下，納稅主體采取合理的手段來(lái)規(guī)避稅收上面的支出，因此它是一種完全正常、合法的活動(dòng)。（2）納稅籌劃需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和整個(gè)企業(yè)的管理層，進(jìn)行一種前瞻性的市場(chǎng)分析，結(jié)合市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的合作，建立一種協(xié)同性的管理體系，從合同簽訂、款項(xiàng)收入到各方面的手段綜合結(jié)合在一起，才能夠真正提高稅收籌劃的實(shí)際管理水平。在法律限定的范圍之內(nèi)，有效的稅收籌劃，可以最大程度的保障企業(yè)的合法收入，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，因此有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。（3）通過(guò)控制稅收籌劃方案的具體執(zhí)行，將更多的資金用于自我積累、借貸、發(fā)行股票、資產(chǎn)租賃等層面，提高企業(yè)的綜合發(fā)展價(jià)值。同時(shí)，在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)又可以全面提高自己經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)活動(dòng)的事先安排水平，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展有一個(gè)客觀的預(yù)期，利用政府的宏觀調(diào)控政策，開(kāi)展合理避稅，提升管理的有效性。［1］

二、企業(yè)所得稅籌劃的路徑

（一）適當(dāng)減少當(dāng)期應(yīng)稅收入規(guī)模企業(yè)在所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量減少應(yīng)稅收入的范圍，從而最大可能地控制成本，避免由于應(yīng)稅收入范圍過(guò)大而盲目增加項(xiàng)目數(shù)量，造成企業(yè)應(yīng)繳稅款的增加：首先，在應(yīng)收稅收管理的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售的退回與折讓問(wèn)題進(jìn)行合理的規(guī)避，當(dāng)期發(fā)生這種現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)第一時(shí)間呈報(bào)相關(guān)的材料和證明。通過(guò)數(shù)據(jù)憑證的記錄，財(cái)務(wù)部門(mén)可以對(duì)當(dāng)期應(yīng)稅范圍進(jìn)行合理的控制，減少當(dāng)期的收入和成本，避免這種銷(xiāo)售的退回與折讓款項(xiàng)直接置入到當(dāng)期的收入當(dāng)中，造成反復(fù)繳稅或增加繳稅的成本。除此之外，針對(duì)這種問(wèn)題，企業(yè)也可以通過(guò)預(yù)收賬款的方式進(jìn)行稅收籌劃的全面管理，加入測(cè)算工具，對(duì)于退回與折讓問(wèn)題進(jìn)行前瞻性的分析，避免應(yīng)收稅款的范圍過(guò)大而造成企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。其次，在應(yīng)收規(guī)模的管理上，企業(yè)還要按照所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的投資行為和閑置資金問(wèn)題、固定資產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行一定的籌劃，可以利用閑置的資金購(gòu)買(mǎi)一定比例的國(guó)債，既可以提高企業(yè)的日常資金收入效益，又可以減少部分的納稅款項(xiàng)，享受?chē)?guó)債利息減免所有的政策優(yōu)惠。從而改善當(dāng)期應(yīng)稅收入的規(guī)模合理地進(jìn)行避稅，通過(guò)國(guó)債的方式來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)謀劃。［2］

（二）合理控制企業(yè)的費(fèi)用支出1.利息費(fèi)用的稅收籌劃在企業(yè)的利息費(fèi)用籌劃上應(yīng)保持自己的借款規(guī)模：第一，在管理上，企業(yè)的所得稅規(guī)劃要向銀行等正規(guī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的借款合同，對(duì)于所得稅額進(jìn)行部分的減免或者全額的抵扣，通過(guò)利息費(fèi)用的有效調(diào)整，合理的計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用支出規(guī)模，避免這個(gè)支出規(guī)模過(guò)高，而影響企業(yè)的同期利息收入。在管理的過(guò)程當(dāng)中，要向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)做出差異化的全額抵扣管理。第二，如果企業(yè)要向非金融機(jī)構(gòu)借款，那么在利息費(fèi)用的管理上也按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和比例進(jìn)行減免，不得高于同期貸款利息的標(biāo)準(zhǔn)，如果采取了錯(cuò)誤的抵扣方式，那么企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅收規(guī)模將會(huì)擴(kuò)大5%~10%。第三，在稅收籌劃管理的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)要計(jì)算資金籌集的成本，盡可能地通過(guò)低成本的渠道來(lái)獲得貸款，避免盲目選擇民間的借貸公司，而提高了貸款的利率，要將貸款比率以及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率控制在一定的范圍之內(nèi)，提高應(yīng)稅抵扣金額的控制效果。第四，企業(yè)在稅收籌劃上還要注意手續(xù)費(fèi)、匯率折損等問(wèn)題，重點(diǎn)考慮與外貿(mào)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交換的時(shí)機(jī)以及貨物的出對(duì)方是在手續(xù)費(fèi)的減免上，也要做好前瞻性的籌劃。第五，企業(yè)在所得稅的稅收籌劃上還要從工會(huì)的經(jīng)費(fèi)當(dāng)中獲得一部分的手續(xù)費(fèi)，避免相互拆借而造成集資的效果過(guò)差，影響企業(yè)與其他企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。第六，在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，還要注意自己產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和服務(wù)范圍的調(diào)整，通過(guò)銷(xiāo)售費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有效支取，提前進(jìn)行稅收份額的抵扣，從而提高稅收籌劃的有效性。2.經(jīng)營(yíng)招待稅收籌劃企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中，為了提高用戶(hù)的粘性，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，會(huì)與客戶(hù)保持良好的關(guān)系，在老客戶(hù)的維護(hù)和新客戶(hù)的拓展上，都會(huì)有一定的業(yè)務(wù)招待，對(duì)這部分費(fèi)用也要進(jìn)行良好的稅收籌劃。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待主要是為了請(qǐng)客吃飯贈(zèng)送禮金、拓展關(guān)系，通過(guò)這些操作，企業(yè)的收入可以在一定的范圍之內(nèi)擴(kuò)大，企業(yè)所得稅法只允許按照一定的比例來(lái)抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，如果當(dāng)期的又招待費(fèi)用占比過(guò)高，那么這部分金額就無(wú)法享受優(yōu)惠政策。［3］因此，在報(bào)銷(xiāo)以及記賬上，財(cái)務(wù)管理人員可以將禮金等費(fèi)用，以一部分傭金的形式予以報(bào)銷(xiāo)，通過(guò)這樣的靈活記錄，將傭金作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣的一種有效方式，在稅前得到扣除，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。但是本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)還是要從業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用管理上做出靈活的分析，盡可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行限制，拓展會(huì)議經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)、人員調(diào)用經(jīng)費(fèi)等等，在稅收前進(jìn)行列支，也可以達(dá)到較為良好的稅收抵扣效果，減少企業(yè)的當(dāng)期稅收成本。3.工資支出的稅收籌劃工資稅收的籌劃一般可以按照14%的部分作為員工的福利進(jìn)行扣除，但是在實(shí)際稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，也要給予合格的工資標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提高企業(yè)的稅收籌劃效果，降低企業(yè)的工資，稅收籌劃福利費(fèi)用。工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以按照總額2%的范圍予以扣除，也就意味著提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)的范圍，將其盡可能地占到工資總額的2%，就可以給企業(yè)的所得稅籌劃更多的優(yōu)惠。除此之外，對(duì)員工開(kāi)展培訓(xùn)教育和對(duì)外交流也可以抵扣工資總額的2%，因此，企業(yè)在公司管理上要科學(xué)合理地調(diào)整工資的比例和結(jié)構(gòu)，以達(dá)到整體控制成本的效果。在企業(yè)內(nèi)部，要形成一種積極學(xué)習(xí)、善于交流的文化和氛圍，科學(xué)合理地提高員工的福利費(fèi)用和工會(huì)的日常經(jīng)費(fèi)，還要鼓勵(lì)員工積極地參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理，促進(jìn)員工的對(duì)外交流和學(xué)習(xí)。將這筆2.5%的經(jīng)費(fèi)全部花銷(xiāo)在員工的具體培訓(xùn)上，避免金額的浪費(fèi)。

（三）提升職工的薪酬福利待遇盡可能地提高福利計(jì)費(fèi)的方式，從而改善員工所處的行業(yè)環(huán)境，促進(jìn)員工可以對(duì)自己的薪酬滿(mǎn)意。同時(shí)通過(guò)這種提高福利待遇的方法，也可以為企業(yè)的稅收折扣爭(zhēng)取較大的空間。一般來(lái)說(shuō)，可以按照工資總額2%的比例范圍，對(duì)于工資福利費(fèi)用進(jìn)行扣除，這樣的扣除方法更加合理，還有助于促進(jìn)企業(yè)的薪酬績(jī)效激勵(lì)制度調(diào)整，為企業(yè)職工營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。［4］

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的注意事項(xiàng)

（一）明確稅收籌劃的邊界和范圍財(cái)務(wù)管理人員和企業(yè)的決策層在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要清楚明確地知道稅收籌劃和偷稅漏稅之間有著怎樣的區(qū)別和聯(lián)系，稅收籌劃是在合法的范圍之內(nèi)，通過(guò)前瞻性的、預(yù)見(jiàn)性的判斷來(lái)使企業(yè)的整體賦稅成本有所降低，而偷稅漏稅是超過(guò)了法律允許的范圍采取的一種事后的彌補(bǔ)性的減稅方法。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃仍然是符合國(guó)家的利益的事，利用國(guó)家的各種政策來(lái)提高企業(yè)自身的發(fā)展動(dòng)力，利用自己的前瞻性預(yù)判，科學(xué)規(guī)劃自己的商業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，而偷稅漏稅卻損害了國(guó)家的權(quán)益，必然會(huì)受到法律的制裁。如果財(cái)務(wù)人員不能夠良好地將二者進(jìn)行區(qū)分，鉆法律的空子，甚至盲目的混淆稅收籌劃和偷稅漏稅，那么必然會(huì)使企業(yè)和政府的權(quán)益雙重受損。

（二）預(yù)見(jiàn)性與前瞻性籌劃管理企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，要盡可能地針對(duì)自己的所得稅進(jìn)行前瞻性的規(guī)劃，在法律允許的框架之內(nèi)開(kāi)展預(yù)見(jiàn)性的管理，也就是針對(duì)自己一年的稅收流程和經(jīng)營(yíng)管理預(yù)判做好稅收籌劃的基本方案，一切有悖于稅收法律的方案，都是不可能通過(guò)稅收籌劃的，也不可能取得良好的實(shí)施效果。財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要考慮到時(shí)間、方式、金額、會(huì)計(jì)核算政策等一系列的問(wèn)題，避免稅收籌劃的時(shí)間過(guò)于滯后，而影響實(shí)際的稅收籌劃效果。確定好合理的界限，平衡稅收籌劃的成本問(wèn)題和財(cái)務(wù)管理和法律風(fēng)險(xiǎn)的管理問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的應(yīng)對(duì)，通過(guò)多種模式來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。［5］

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給企業(yè)的數(shù)據(jù)管理帶來(lái)一定的發(fā)展機(jī)遇，但是在稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，也要應(yīng)對(duì)來(lái)自各方的挑戰(zhàn)，在掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，通過(guò)全員參與財(cái)務(wù)管理，提升流程運(yùn)行和科學(xué)管理水平，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收科學(xué)籌劃。

參考文獻(xiàn)

［1］周萍.基于“營(yíng)改增”的公路施工企業(yè)稅收籌劃研究［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2020（36）.

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［3］張瑾.不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司稅收籌劃行為研究［J］.營(yíng)銷(xiāo)界，2020（51）.

［4］鮑彩霞.探析國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的必要性及措施［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（35）.

［5］李姝怡，黃繼越.內(nèi)部審計(jì)在境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2020（12）.

作者：金蘭蘭 單位：青島港商裝卸搬運(yùn)服務(wù)有限公司