減稅降費下稅務機關企業(yè)納稅探究

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[摘要]作為國家財政收入的重要組成部分，稅收始終對財政收入的質量水平具有重要的影響。隨著我國減稅降費規(guī)模的進一步擴大，國家稅收收入也將會減少。特別是面臨著新冠肺炎疫情的爆發(fā)，國家想要持續(xù)推進減稅降費政策，幫助企業(yè)復產(chǎn)復工，也面臨巨大壓力。因此，以減稅降費新形勢為基點，從稅務機關的角度出發(fā)，對企業(yè)納稅遵從行為進行分析，提出相應對策建議，以期提高企業(yè)納稅遵從度，增加國家稅收收入，緩解國家現(xiàn)行財政壓力。

[關鍵詞]減稅降費；納稅遵從：稅務機關

一、引言

稅收是國家憑借其政治權力，滿足社會公共需要，按照一定標準和程序，并參與國民收入分配，以其強制性取得財政收入，從而形成的一種特殊分配關系，同時，稅收也是國家財政收入的最主要來源。在世界各國稅收領域中，比較看重的一個關鍵問題也始終是納稅遵從的問題。企業(yè)一旦存在著納稅不遵從問題，不僅會帶來稅收收入流失問題，也會間接影響著國家財政收入。所以說，稅收流失問題一直在困擾著發(fā)展中國家與發(fā)達國家政府。近年來，我國市場經(jīng)濟體制正在不斷發(fā)展與完善，與此同時，減稅降費的步伐也邁進了一個新時代，一系列全面降低成本的措施也極大的完善了我國的稅收制度，大大在質量等各方面提升了我國稅收的營商環(huán)境，為經(jīng)濟增長奠定了基礎。伴隨著國家持續(xù)加大的減稅降費力度，使得國家財政收入面臨壓力正逐步加大，分析其原因，一方面就在于納稅人的納稅不遵從問題上。所以，如何提高納稅人的納稅遵從度也就成為一個重要的問題。提升企業(yè)納稅遵從度無疑會促進一國財政收入的增長。由此，本文將建立在減稅降費的角度上，研究在當前背景下企業(yè)納稅遵從存在的問題，并找出切實可行的方法以提高企業(yè)納稅遵從，從而進一步緩解國家財政收入流失的壓力。

二、文獻綜述

在國外已有的文獻中，對稅收遵從性的研究較早，且研究也已經(jīng)比較多，而且相應的知識結構也比較發(fā)達。許多學者運用預期效用理論、博弈論、經(jīng)濟學等方面進行了深入的研究。從研究的角度來看，其稅收征管理論和模式過于強調介紹，而缺乏深層次分析，這也是稅收征管實踐的不足之處。沒有從一般稅收環(huán)境和納稅人的角度進行分析，也沒有足夠全面、系統(tǒng)和研究的方法，主要是定性的多邊討論。[1]目前對稅收征管的實證分析較少，主要集中在稅收征管方面，以便更好地了解如何提高納稅人的納稅遵從性。在國內的文獻中，其研究廣度、深度都遠不及發(fā)達國家，不難看出我國對納稅遵從的研究起步較晚。但目前國內這方面的研究也逐漸增加，涉及的內容范圍逐漸擴大。因此，文獻主要研究內容：基于模型對納稅遵從的研究；對納稅遵從的概念進行分類，分析問題并提出對策。但減稅降費伴隨而來的納稅遵從問題仍有待深入。[2]

三、現(xiàn)狀與問題

(一)企業(yè)納稅遵從現(xiàn)狀

1.國家稅收收入水平變化近幾年來，我國的稅收制度一直在進行調整，稅收調整的主旋律就是減稅降費，隨著稅率不斷下調，稅收法制化不斷推進，企業(yè)的納稅遵從有所提高，稅收質量明顯提升，前景穩(wěn)中向好。此外，國家稅收收入占一般公共預算收入的比重相對穩(wěn)定，這說明在減稅降費的大環(huán)境下，國家稅收沒有發(fā)生劇烈波動，原因可能是企業(yè)規(guī)模化進程有序推進、稅務機關管理水平不斷提高、稅基不斷擴大、納稅人納稅遵從度穩(wěn)定上升，但仍有待提高。[3]2.小規(guī)模企業(yè)遵從性不高國家減稅降費政策實施以來，企業(yè)納稅遵從度明顯提升，但仍然存在稅收不遵從現(xiàn)象，比如：存在顛倒報稅流程現(xiàn)象，這就導致發(fā)票無法開具；存在對稅法了解不足問題，納稅人不愿參與納稅學堂；[4]部分納稅人在需要發(fā)票時，才發(fā)現(xiàn)沒有申報和清盤；還存在著部分納稅人對交稅不理解，存在偷稅漏稅的僥幸心理。

(二)企業(yè)納稅遵從存在的問題

1.減稅降費政策存在冗雜。隨著減稅和降費政策的不斷擴大，稅收優(yōu)惠不斷普及，政策設置也越來越復雜，包括數(shù)十條政策并且具有不同的有效期，涉及稅收法律、法規(guī)等各類文件，同時涉及十多個稅種，優(yōu)惠方式有六種，其中六種與納稅人有關，稅收政策為不同行業(yè)提供稅務優(yōu)惠。[5]但由于政策設置復雜，這使許多企業(yè)都無法真正理解和掌握各種稅收優(yōu)惠，導致納稅人無法盡享自己適合的稅收優(yōu)惠，甚至在稅務機關內部，部分工作人員對相關稅收優(yōu)惠的應用也缺乏充分的理解。因此，政策的冗雜造成了納稅人遵從性不高。2.政策執(zhí)行具有滯后性。目前，我國在實施稅費減免過程中存在效率低下的問題十分明顯。納稅人不僅需要根據(jù)減稅減費政策向主管稅務機關提交清單，同時也要報告核算部門。一方面，這項工作的交叉增加了稅務人員的負擔，同時也增加了納稅人的負擔，降低其稅收遵從性。[6]即使使用了信息技術管理平臺，但在減稅降費的實施過程中,稅務機關工作人員還要按照上級規(guī)定的期限，規(guī)范各項工作。他們還要與納稅人直接溝通，由于工作量大，稅務人員在執(zhí)行政策的過程中分散精力，降低了工作效率。因此，造成了減稅減費的執(zhí)行滯后，這大大降低了稅收遵從性。3.政策的執(zhí)行缺乏規(guī)范性。稅務機關是減稅降費政策的執(zhí)行機構，然而，在政策的實施過程中，一些企業(yè)卻無法從減稅和降費的紅利中獲益，在實踐中，稅務機關往往受到政府對組織收入的要求，同時涉及多個部門。因此，實施減稅降費政策過程中不可避免地有一定的領導偏好。[7]盡管稅務機關在管理和協(xié)調方面有一定的指揮作用，但由于企業(yè)數(shù)量多、分布廣，與稅務顧問數(shù)量有限形成鮮明對比，稅收征管雙方的不平衡導致稅收征管相當困難。這也將導致低稅收合規(guī)性。4.地方政策推行積極性低。地方政府的支持和鼓勵是減稅降費的一個重要環(huán)節(jié)，如果地方政府積極參與，那么減稅降費政策的落實將事半功倍。政府債務負擔日益沉重，地方政府會通過各種手段和行政收費增加稅收，這導致在國家減稅和降費的框架內，非應稅收入的比例不斷增加，地方稅收收入的減少使稅收增長率的下降更加嚴重，實際情況降低了政府推進稅制改革的主動性和積極性，[8]一旦地方政府降低了國家政策的執(zhí)行力度，納稅人的積極性會降低，所以，對納稅人的遵從度也有一定影響。

四、國外經(jīng)驗借鑒

(一)德國嚴格的納稅申報制度

德國稅務局將計算機技術整合到稅務機關中，并集中處理稅務相關信息，以便通過使用稅務相關信息提高稅務合規(guī)性。第一，對所有單位和個人進行編碼，并發(fā)放稅務卡；第二，聘請專業(yè)審計員利用信息和數(shù)據(jù)幫助納稅人處理申報事宜；第三，只要納稅人有銀行賬戶，他就可以直接扣收納稅人的應納稅款；第四，利用大數(shù)據(jù)監(jiān)控納稅人，識別風險，控制有問題的納稅人。嚴格的監(jiān)控提高了納稅人的合規(guī)性。德國稅收體系更加復雜，在德國，只有少數(shù)納稅人需要當場申報。大多數(shù)納稅人依靠稅務代理的納稅申報表，這不僅方便了稅務局的管理，同時也保證了報稅表的質量。[9]

(二)韓國納稅人權利保護官制度

權利保護官是保護納稅人權利的一種代表。從1999年開始，保護官的工作主要有三個方面：暫停調查權力，糾正權和懲罰權。目前，中國的稅務系統(tǒng)還沒有建立一個保護納稅人權利的專員辦事處類似的機構。雖然這些問題可以通過審查和司法程序解決，但不太有利于在豁免后保護納稅人的權利，也不太有利于保護納稅人的權利。[10]我國對這種制度的借鑒在于，可以效仿設置這樣的權利保護組織或機構，它全面負責保護納稅人的權利，從而使納稅人的權利得到保護，自愿遵守法律法規(guī)，的情況得到改善，進而提高納稅人自愿遵從度。

(三)美國納稅遵從評估項目

美國改善稅收遵從性的典型項目主要集中在稅收遵從性評估項目和國家研究項目上。美國財政部通過其報告提出了七項具體措施，包括通過立法提高稅收遵從性，堅持對稅收遵從性的持續(xù)研究，進一步改善信息技術在稅收管理中的地位，加強稅收立法的配置，稅收服務的轉換和現(xiàn)代化，改革和簡化稅法，加強各方合作。此后，美國政府根據(jù)稅務機關的研究結果，提出需要綜合治理，同時定期評估稅收合規(guī)性，優(yōu)化稅務機關內部資源配置，提高信息水平。美國實踐應能給予我國稅務機關極大的啟發(fā)。

(四)澳大利亞納稅遵從模型

“遵從模型”通過將各種激勵因素、績效和稅務機關李蘭，張曉萌，賈存慧：減稅降費背景下稅務機關提高企業(yè)納稅遵從研究采取的措施聯(lián)系起來，深入研究影響不同遵從行為的因素。納稅人的納稅遵從態(tài)度分為四類，并分別對應針對性策略。該項目的實施，進一步提高了納稅人的遵從水平，建立了新的稅企關系，澳大利亞的成功經(jīng)驗使稅務機關能夠更好的掌握納稅人的需求，從而準確把握制約稅收遵從性提高的關鍵因素；作為“遵從模型”的核心和關鍵，雙方應共同制定解決問題的具體政策和實施辦法，如果納稅人不能自覺履行納稅義務，它們可以采取更有利和更高級別的措施；與時俱進，完善稅法。

五、對策建議

(一)落實好稅收法定原則

稅收法定原則是繼續(xù)推進稅費減免工作的重要基石，財政公平原則應貫穿于稅收立法、稅收征管、風險防控等各個方面，要始終如一地推進，要始終堅持完善所得稅制度并嚴格貫徹落實，并不斷對我國的稅收制度體系進行規(guī)范和完善，整合和重塑。首先，應避免頻繁修訂減稅降費相關政策，這會使得資源在政策執(zhí)行過程中，造成重復消耗，第二，進一步完善減免政策的科學性和系統(tǒng)性，最大限度地發(fā)揮預期影響并促進納稅人遵從。同時，我們應加強降低行業(yè)減稅門檻。對于稅負普遍增加的個別行業(yè)，特別是復雜的增值稅，加強減稅降費力度，擴大減稅降費覆蓋面，從而實現(xiàn)稅負的普遍減輕。規(guī)范減稅降費的實施標準，簡化政策的實施，提高政策實施的功能性；讓更多納稅人更容易、更舒適地享受政治紅利。

(二)提高稅務人員綜合素質

加強對稅務人員的業(yè)務培訓是至關重要的，同時要提高其業(yè)務能力，這是由于減稅降費是由稅務機關的工作人員進行的；業(yè)務水平和稅務人員的素質將對政策的實施產(chǎn)生一定影響。因此，提高辦稅人員素質就能夠使其利用政策為納稅人提供更好的服務,更好地確保稅費減免政策的落實。由此，為了普及更多納稅人并深入了解運用政策，我們必須加強對稅務人員的培訓，提高政治執(zhí)行人員的整體能力。建立良好穩(wěn)定的稅收征管制度，建立高效的執(zhí)行團隊，光靠加強管理和完善制度是不夠的，還要依靠集體力量和凝聚力，讓稅務人員在政策執(zhí)行中發(fā)揮作用。[11]

(三)建立高效規(guī)范的執(zhí)行機制

為了建立高效和標準化的政策執(zhí)行機制，有必要明確職責分工，加強溝通合作。一是在落實減稅降費工作中，要不斷加強各部門之間的合作關系，擴大信息交流，明確不同機構的具體職責。此外，還需要稅務機關內部的協(xié)調和溝通，以完善減稅和減費政策的實施機制，為明確各項服務的工作內容，可設置專人負責政策的執(zhí)行或聯(lián)絡。同時，要加強對減稅降費政策實施情況的跟蹤反饋，加強事后監(jiān)督，賦予納稅人權力，對于政策理解不到位而無法自行申報的納稅人，可以進行單獨輔導。其次，要完善反饋制度，通過調查納稅人滿意度并及時走訪納稅人，了解和處理納稅人在使用政治紅利方面存在的問題；提高納稅人的滿意度和享受政策紅利的獲得感，從而提高納稅人的遵從性。[12]

(四)促進地方稅收實現(xiàn)收支平衡

減稅降費是我國稅收政策的主旋律，這就要求我們建立一個長期機制。[13]為了避免地方資金不足，降低政策實施的積極性，影響納稅人的積極性，我們需要明確中央和地方的財政體制，這就需要明確中央和地方政府的財政權利和責任，以避免地方政府之間的財力缺口。[14]明確地方稅源，確保地方稅收收入的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。由于地方政府的收入結構單一，加上缺乏理發(fā)保障，無法充分發(fā)揮政府職能。[15]為保障地方政府更好地完成稅收征管,確保地方收支平衡，中央政府應明確地方稅收收入來源，確保稅收收入穩(wěn)定，推進和完善稅制改革。確保地方政府稅收與支出能力相適應，嚴格執(zhí)行減稅降費政策，讓納稅人在保證地方收入的同時享受政策紅利。

作者:李蘭 張曉萌 賈存慧 單位:哈爾濱商業(yè)大學