共享經(jīng)濟(jì)下網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅問(wèn)題

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摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，促進(jìn)了資源的循環(huán)利用，也符合差異化的需求，同時(shí)，隨著人們價(jià)值觀、消費(fèi)觀的改變，共享經(jīng)濟(jì)借此逐步發(fā)展。本文以共享經(jīng)濟(jì)背景下網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅為研究對(duì)象，選取部分樣本，揭示了網(wǎng)約車發(fā)展與經(jīng)營(yíng)者納稅存在的問(wèn)題，并從國(guó)家及經(jīng)營(yíng)者方面給予相關(guān)建議，以期有助于經(jīng)營(yíng)者在納稅方面有更好的納稅環(huán)境。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì)；網(wǎng)約車；經(jīng)營(yíng)者納稅；資源；新經(jīng)濟(jì)形態(tài)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)、生態(tài)環(huán)境效益的提高。伴隨著共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，網(wǎng)約車的發(fā)展引來(lái)契機(jī)，但同時(shí)也暴露了諸多弊端，其中經(jīng)營(yíng)者納稅成為諸多學(xué)界關(guān)心的話題。本文主要對(duì)共享經(jīng)濟(jì)模式下網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)選取樣本，分析經(jīng)營(yíng)者在納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題并給予相關(guān)建議，有助于納稅者進(jìn)行納稅，也可確保經(jīng)營(yíng)者納稅過(guò)程有一個(gè)良性的循環(huán)，還便于政府對(duì)該方面進(jìn)行合理有效的監(jiān)督和管制。

1共享經(jīng)濟(jì)模式下網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅分析

1.1共享經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展和納稅現(xiàn)狀分析

1.1.1共享經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展現(xiàn)狀。共享經(jīng)濟(jì)包括交易主體、交易對(duì)象及共享網(wǎng)站體系。相比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，有著獨(dú)特的基本元素、工作平臺(tái)和文化，其主要是借助個(gè)人和家庭閑置物品衍生出的消費(fèi)方式和商業(yè)模式，是一種節(jié)約能耗、社會(huì)資源的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其靈活用工、彈性就業(yè)的特點(diǎn)，使服務(wù)提供者能以兼職形式獲得收入，為許多殘疾人提供了就業(yè)機(jī)會(huì)。涉及范圍廣：衣食住行各方面都在共享經(jīng)濟(jì)的影響下衍生出新興產(chǎn)物，使社會(huì)閑置資源得到了充分利用，影響了人們的生活方式。但是，共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一些弊端：過(guò)度占用公共資源，造成一定程度的資源浪費(fèi)；缺乏相關(guān)制度、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)；納稅項(xiàng)目和納稅管轄權(quán)界定不明。1.1.2共享經(jīng)濟(jì)納稅現(xiàn)狀。第一，增值稅不存在流失。共享經(jīng)濟(jì)模式下的車主在增值稅免征范圍內(nèi)，因此在實(shí)際生活中，即使該模式下的車主沒(méi)有繳納增值稅，也不會(huì)造成稅收流失。第二，個(gè)人所得稅部分流失。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，部分車主可能是個(gè)人獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，不存在掛靠公司或營(yíng)運(yùn)公司，而該模式下的車主并未繳納個(gè)稅，造成個(gè)稅流失。

1.2網(wǎng)約車納稅現(xiàn)狀分析

1.2.1網(wǎng)約車的發(fā)展現(xiàn)狀分析。2016年《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》的實(shí)施，促進(jìn)了網(wǎng)約車行業(yè)發(fā)展。據(jù)全國(guó)網(wǎng)約車監(jiān)管信息交互平臺(tái)統(tǒng)計(jì)，截至2021年12月，全國(guó)共有258家網(wǎng)約車平臺(tái)公司取得了經(jīng)營(yíng)許可，用戶規(guī)模達(dá)4.53億。本文主要選取了5家樣本進(jìn)行相關(guān)研究。(1)網(wǎng)約車整體趨勢(shì)分析近五年的中國(guó)網(wǎng)約車用戶規(guī)模及使用率情況如表1所示。由表1可知：用戶規(guī)模及使用率整體都呈先上升再下降再上升的趨勢(shì)。因2016年后網(wǎng)約車步入正規(guī)化發(fā)展，2017—2019年呈上升趨勢(shì)，2020年受新冠疫情的影響有所下降，2021年新冠疫情有所減緩后，用戶規(guī)模及使用率有所上升。(2)選取樣本分析在2021年訂單合規(guī)率排名中，本文主要選取了4家樣本進(jìn)行相關(guān)分析。第一，享道出行：2018年12月18日正式上線，注重提供安全、高效、舒適、便捷的品質(zhì)體驗(yàn)。2020年，成為業(yè)內(nèi)首個(gè)全面覆蓋網(wǎng)約車、企業(yè)用車、個(gè)人租車和出租車業(yè)務(wù)的出行平臺(tái)。2021年，與索尼中國(guó)、阿里云、第十屆中國(guó)花卉博覽會(huì)等企業(yè)項(xiàng)目達(dá)成相關(guān)合作，推出高效便捷的用車方案與相關(guān)專項(xiàng)計(jì)劃，有助于提高其各項(xiàng)合規(guī)率與訂單完成率。第二，如祺出行：2019年6月26日正式上線，主要以“智慧出行聯(lián)接精彩生活”為價(jià)值主張，打造具有人格魅力的創(chuàng)新移動(dòng)出行平臺(tái)。2021年2月和4月，“雙合規(guī)”訂單完成率及訂單率位居前列，同年12月獲得“最佳網(wǎng)約車出行平臺(tái)獎(jiǎng)”，憑借合規(guī)運(yùn)營(yíng)和品質(zhì)服務(wù)獲評(píng)“年度最具影響力新消費(fèi)品牌”。第三，幫邦行：2018年2月正式上線，包括乘客端與司機(jī)端，為網(wǎng)約司機(jī)提供全方位的接單服務(wù)；采用北斗系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控車輛位置提供安全保障、精準(zhǔn)導(dǎo)航，讓司機(jī)更快地接送乘客。第四，曹操出行：2015年11月25日正式上線，以“科技重塑綠色共享出行”為使命，將互聯(lián)網(wǎng)、車聯(lián)網(wǎng)、自動(dòng)駕駛技術(shù)及新能源科技相結(jié)合。致力重塑低碳、健康、共享的人車生活圈，成為綠色智慧出行的引領(lǐng)者與改善出行體驗(yàn)與生活環(huán)境、用戶的“互聯(lián)網(wǎng)+新能源出行”平臺(tái)。從選取的4家樣本可知：在接單車輛合規(guī)率、接單駕駛員合規(guī)率、雙合規(guī)完成訂單率方面各企業(yè)都有各自不同之處，2021年，都有各自的上升或下降起伏波動(dòng)。但從整體可以看出，2021年整體趨向良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)，雖受平臺(tái)公司存在的注冊(cè)把關(guān)不嚴(yán)、違規(guī)派單、打折促銷等問(wèn)題；榮獲各種獎(jiǎng)項(xiàng)、訂單率完成率、平臺(tái)優(yōu)劣勢(shì)等因素的影響有起伏波動(dòng)，但在2021年訂單合規(guī)率排名較為靠前。1.2.2網(wǎng)約車納稅現(xiàn)狀分析。首先，從選取的樣本分析得知：網(wǎng)約車司機(jī)有全職與兼職之分。對(duì)全職經(jīng)營(yíng)者而言，以互聯(lián)網(wǎng)為銷售平臺(tái)，在派自由車輛向消費(fèi)者提供服務(wù)的同時(shí)，向勞務(wù)公司雇傭?qū)Ｂ毸緳C(jī)，讓其經(jīng)過(guò)相關(guān)培訓(xùn)后持證上崗。而網(wǎng)約車兼職相較于專職而言，加入門檻較低且平臺(tái)管理較松散，司機(jī)取得個(gè)人所得稅歸納方面存在不明確，關(guān)于該方面納稅并未有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于全職司機(jī)與兼職司機(jī)取得的相關(guān)收入方面，兩者應(yīng)分別進(jìn)行納稅，如何進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目確定也是網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅過(guò)程中的一大難題。但因共享經(jīng)濟(jì)模式本身的多樣性及復(fù)雜性，所以在確定納稅主體時(shí)遇到了諸多阻礙。其次，網(wǎng)約車作為新興事物，在經(jīng)營(yíng)者納稅方面存在稅率的爭(zhēng)議。樣本中的經(jīng)營(yíng)者按3%的稅率繳稅，但交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的服務(wù)未確定使用何種稅率。但網(wǎng)約車發(fā)展速度快，整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，涉及范圍廣，在多省市上線，因沒(méi)有明確的納稅地點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者納稅造成一定的困擾。同時(shí)，樣本中有幾家網(wǎng)約車被交通局約談，有的因存在隨意調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則、誘導(dǎo)惡性競(jìng)爭(zhēng)、非法營(yíng)運(yùn)、注冊(cè)把關(guān)不嚴(yán)、違規(guī)派單、打折促銷等問(wèn)題被給予相關(guān)處罰。最后，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)積極主動(dòng)地履行納稅義務(wù)，避免出現(xiàn)某些企業(yè)或個(gè)人偷稅、騙稅等行為。

2共享經(jīng)濟(jì)模式下網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅存在的問(wèn)題

2.1納稅項(xiàng)目不明確

共享經(jīng)濟(jì)模式下的經(jīng)營(yíng)者因稅法對(duì)網(wǎng)約車司機(jī)收入怎樣進(jìn)行稅收存在不明確因素，所以在納稅項(xiàng)目繳納過(guò)程中存在項(xiàng)目不明確因素，導(dǎo)致納稅者無(wú)法可依情況出現(xiàn)，在一定程度上造成了稅收流失。

2.2納稅手段有待創(chuàng)新

傳統(tǒng)的納稅手段已經(jīng)滿足不了共享經(jīng)濟(jì)模式的需求，該模式下，經(jīng)營(yíng)者納稅需要符合其新需求，網(wǎng)約車作為新事物，傳統(tǒng)模式適應(yīng)不了其飛速發(fā)展的步伐。所以，為了經(jīng)營(yíng)者納稅的方便，納稅的手段也應(yīng)做出相關(guān)調(diào)整。2.3納稅管轄權(quán)界定不明共享經(jīng)濟(jì)模式依附于大數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)交易，存在納稅地點(diǎn)不明確因素，使得經(jīng)營(yíng)者在界定管轄權(quán)時(shí)存在一定的難度。此外，對(duì)該權(quán)利如何合理分配管轄也是一大難題。

2.4稅收信息化程度較低

互聯(lián)網(wǎng)使得各項(xiàng)效率及性能有了大幅提高。但在經(jīng)營(yíng)者納稅方面，由于相關(guān)交易較為瑣碎、分散及數(shù)量較多等，在納稅相關(guān)方面造成了一定的阻礙，給納稅者造成了一定的成本損失。

2.5納稅意識(shí)有待提高

近年來(lái)，出現(xiàn)了很多納稅人逃稅、避稅、騙稅的現(xiàn)象。雖然制度的約束和法律的威懾在一定程度上發(fā)揮了很大的作用，但還是有納稅人缺乏正確的納稅意識(shí)。

3共享經(jīng)濟(jì)下完善網(wǎng)約車納稅的建議

3.1從國(guó)家方面

3.1.1明晰納稅主體及稅收管轄權(quán)。網(wǎng)約車的納稅主體包括三方，但因收益直接歸屬權(quán)不同導(dǎo)致納稅主體不確定。因此，要明晰納稅主體并促使其履行義務(wù)。同時(shí)，網(wǎng)約車涉及范圍廣、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不明確、納稅過(guò)程中管轄權(quán)不明確。為了有效抑制稅收收入的流失，監(jiān)管部門及經(jīng)營(yíng)者應(yīng)盡快明確網(wǎng)約車所屬管轄地，將納稅地進(jìn)行靈活調(diào)整，促使其在交易完成時(shí)按時(shí)納稅，保障稅源。3.1.2界定課稅對(duì)象和稅率。課稅對(duì)象相關(guān)界定不明確，使得部分應(yīng)繳而未繳收益出現(xiàn)稅收不公，造成該行業(yè)納稅部分的不穩(wěn)定。此外，稅率不確定，網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)者納稅是按交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不明確，只有經(jīng)營(yíng)者明確了納稅稅率，才能有法可依。同時(shí)，國(guó)家可適當(dāng)給予相關(guān)稅收優(yōu)惠，以便幫助網(wǎng)約車平臺(tái)盡快站穩(wěn)腳跟并不斷創(chuàng)新發(fā)展，為充分發(fā)揮社會(huì)閑置資源貢獻(xiàn)力量。3.1.3強(qiáng)化稅收征管手段。加強(qiáng)該行業(yè)的稅收征管及監(jiān)管，保障國(guó)家稅收的執(zhí)行。一是多渠道強(qiáng)化稅收宣傳。從思想上重視納稅的必要性與自覺(jué)性，豐富宣傳渠道，提高經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)；二是推進(jìn)信用體系建設(shè)。通過(guò)信用體系有效約束經(jīng)營(yíng)者納稅，在一定程度上避免稅收流失；三是簡(jiǎn)化辦稅流程。共享經(jīng)濟(jì)下，信息量大、納稅工程較為瑣碎，因此納稅機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量減少相關(guān)步驟，節(jié)省相關(guān)納稅環(huán)節(jié)。

3.2從經(jīng)營(yíng)者方面

3.2.1利用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)信息共享。一是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)監(jiān)管稅源。在納稅過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)注重對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，確保稅源數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，防止數(shù)據(jù)信息被侵害的風(fēng)險(xiǎn)；二是加強(qiáng)部門間稅收數(shù)據(jù)共享。應(yīng)加強(qiáng)各部門內(nèi)部的配合，確保相關(guān)部門稅收數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確地共享。3.2.2優(yōu)化內(nèi)部納稅服務(wù)一是完善稅務(wù)登記制度。提高經(jīng)營(yíng)者納稅效率，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)者納稅流程，提供良好的納稅環(huán)境；二是電子發(fā)票的推廣使用。電子發(fā)票可節(jié)約成本，有效遏制企業(yè)接收假紙質(zhì)發(fā)票、填開不規(guī)范、申報(bào)數(shù)據(jù)失真等問(wèn)題。此外，電子發(fā)票較易整理、查詢和保存；三是協(xié)同第三方平臺(tái)實(shí)現(xiàn)代扣代繳。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)主動(dòng)協(xié)同第三方實(shí)現(xiàn)代扣代繳，使得平臺(tái)公司有交易數(shù)據(jù)，確定營(yíng)業(yè)額掌握資金，更加方便地代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)。在共享經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)約車的經(jīng)營(yíng)者需要主動(dòng)履行納稅義務(wù)，促進(jìn)信息技術(shù)與其更好地融合，推進(jìn)金融行業(yè)與其快速融合，并在發(fā)展過(guò)程中查漏補(bǔ)缺，不斷完善該行業(yè)經(jīng)營(yíng)者納稅方面的短板，進(jìn)而推動(dòng)網(wǎng)約車在共享經(jīng)濟(jì)模式下更好地轉(zhuǎn)型與改革。

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作者:劉海棋 任心潔 單位:銀川能源學(xué)院