企業(yè)會計政策納稅論文

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一、納稅籌劃與會計政策的關系分析

1.會計政策選擇是納稅籌劃的前提

可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會計政策的選擇對其影響最為顯著。從兩者關系來看，會計政策選擇是企業(yè)進行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會計政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導致了會計實務的復雜性，客觀上給企業(yè)進行納稅籌劃提供了方案。會計政策的選擇是一項綜合性很強的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟業(yè)務的選擇，同時也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會計政策?？傮w來說，企業(yè)應當在充分學習國家會計法律法規(guī)的基礎上，結合企業(yè)面臨的實際情況，選擇出最能夠客觀準確反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會計政策，為企業(yè)順利實現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅實的基礎。

2.會計政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段

在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會計政策往往是達到納稅籌劃目標最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術條件、籌劃成本都較低，具有較強的可操作性，通常不會對企業(yè)日常的經(jīng)營運作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對會計政策的選擇來達到納稅籌劃的目標已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國會計制度和相關準則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國際化程度也逐步提高，客觀上促進了會計政策選擇空間的擴展。隨著我國經(jīng)濟開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業(yè)可供選擇的會計政策空間也將不斷加大。

3.納稅籌劃與會計政策選擇都要受到稅法制約

雖然稅法和會計準則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無償、強制、固定地取得一定的財政收入，在公平稅負、便利征管的基本原則下，對會計準則所涉及的規(guī)定進行約束。會計準則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會計信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進行納稅籌劃還是會計政策選擇，都必須嚴格遵守國家相關法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會讓企業(yè)遭受嚴厲處罰；同理，企業(yè)在會計政策的選擇中，也必須受到稅法、會計準則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應的納稅調整。

二、企業(yè)會計政策選擇中納稅籌劃的運用分析

1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會對各個會計期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導致應納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計提折舊，每一年所對應的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個期間的納稅所得額也相對固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會導致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤就會降低，實質上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)預判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢，那么企業(yè)的納稅籌劃時必須對折現(xiàn)率加以考慮，通過評估計算出增加的稅負同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。

2.存貨計價方法的納稅籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，個別計價法、先進先出法、加權平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計價方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領用規(guī)定，自行進行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計價進行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，將對期末存貨機制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤上。通常，企業(yè)應當將存貨計價作為合理調節(jié)利潤的工具，從這個角度選取對自身最有優(yōu)勢的方法。如果出現(xiàn)物價持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應當盡可能考慮先進先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場價格最為接近，價值比銷售成本低，應納稅所得額降低，企業(yè)實際稅負下降。如果物價處在上下波動的情況下，企業(yè)應當有意識地保持各期利潤和稅負的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動加權平均法。

3.收益、成本費用的納稅籌劃

一般來說，企業(yè)確認收入和產(chǎn)生納稅義務的時效是相同的，如果能夠推遲確認收益，那么就能夠實現(xiàn)遞延納稅，充分發(fā)揮資金的時間價值。根據(jù)我國會計準則中針對收入的確認條件，企業(yè)需要滿足4個條件才能夠確認銷售，因此，企業(yè)如果能夠對收入確認條件的控制，就可以贏得遞延納稅的機會。例如，企業(yè)在年終發(fā)生了一筆銷售業(yè)務，可以通過交款提貨的方式，實現(xiàn)提貨單的延期交付，在下一年度確認收入，從而收獲延期納稅的優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)存在以前年度的虧損額度需要彌補，那么通過提前確認收入則可以獲得相應的納稅優(yōu)惠。除此之外，針對我國廣大中小企業(yè)來說，銷售結算方式更加靈活，企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售策略、市場環(huán)境等因素，選擇恰當?shù)氖杖氪_認辦法，合理規(guī)劃收入確認時間，達到遞延納稅的目的。

作者：林建標 單位：深圳日海通訊技術股份有限公司