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營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究

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營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究

一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃,就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份,達到減少稅負(fù)的目的,或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅;另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化,以達到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點,則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益,此時企業(yè)可以通過擴大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段,使得企業(yè)能夠達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反,企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利,此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度,防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中,會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為,此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小,來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點,則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益;反之,則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進行籌劃

在企業(yè)實際工作中,還可以通過合法操作,減少企業(yè)需要納稅的收入,以此來降低計稅依據(jù),進而達到節(jié)稅的目的。在實際操作中,主要有三種方法來減少稅基:一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間,比如推遲或提前實現(xiàn)稅基;二是合理分解稅基,即企業(yè)通過運作,將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解,以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn),減少稅收方面的支出;三是實現(xiàn)稅基的最小化,也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負(fù)。在試點地區(qū)的一般納稅人,在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定,原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時候,相關(guān)的進項稅額可以進行抵扣。所以,位于試點地區(qū)的原一般納稅人,應(yīng)該盡量選取試點地區(qū)的供應(yīng)商,以擴大其可抵扣范圍,降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.利用稅率進行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策,再加上我國增值稅采用的又是比例稅率,在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后,有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化,不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如,在營改增之后,交通運輸行業(yè)改增增值稅,稅率為11%;而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異,將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成,以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如,利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃,在營改增之后,干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),按照17%的稅率征收增值稅,而濕租屬于交通運輸業(yè)務(wù),按照11%的稅率對其征收增值稅。因此,企業(yè)在提供航空服務(wù)的時候,應(yīng)該盡量為其配備機組人員,并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費用,以符合濕租的條件,能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如,還可以利用貨物運輸服務(wù)來降低稅后負(fù)擔(dān)。在營改增之后,交通運輸業(yè)適用11%稅率,物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運輸服務(wù)稅率較低,交通運輸企業(yè)可以成立單獨的公司,將自己的非核心業(yè)務(wù)采用的方式來提供服務(wù),從而可以降低增值稅稅負(fù)。

二、小結(jié)

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義,在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時,也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系,通過合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān),給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

作者:沈曉英 單位:江蘇農(nóng)墾南通電力公司

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