PE企業(yè)“營改增”后的納稅選擇

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了PE企業(yè)“營改增”后的納稅選擇范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

【摘要】該文認為，pe企業(yè)屬于金融服務業(yè)，“營改增”以后，由于大部分業(yè)務不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇問題。特別是在集團化運作下以非貨幣性資產(chǎn)對外進行股權投資時，兩者之間的差異對于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內(nèi)容進行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營改增”后選擇一般納稅人進行業(yè)務核算的必要性和可行性：準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準確研判市場走向，合理配置業(yè)務權重；）組建專業(yè)團隊，研究分析財稅政策。

【關鍵字】PE；營改增；選擇

一、引言

關于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫，即股權投資，在我國又稱私募股權投資，是有別于VentureCapital(簡稱“VC”)即風險投資的一種投資形式，是各類經(jīng)濟組織通過私募的形式對非上市實體進行投資，將來通過上市、并購或管理層收購等方式進行投資退出的權益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務業(yè)，在“營改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規(guī)模納稅人登記的?！盃I改增”以后，國家陸續(xù)了一系列規(guī)范金融服務業(yè)增值稅方面的政策法規(guī)，對PE企業(yè)的增值稅納稅問題進行了進一步的規(guī)范。

二、分析的背景及目的

1、背景

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國金融市場得到了迅猛的發(fā)展和擴大，PE企業(yè)作為我國金融市場發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機遇，在自身發(fā)展壯大的同時，為我國實體經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，“產(chǎn)融結合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識，PE企業(yè)業(yè)務遍地開花，投資規(guī)模、出資形式、退出渠道出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的趨勢。企業(yè)在投資決策時，既要考慮投資的穩(wěn)健和安全，更要考慮投資的風險和收益。特別是“營改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時不容忽視的關鍵因素，特別是在集團化運作下，為了減少投資風險，提高集團整體的運營效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專業(yè)化投資主體優(yōu)勢，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人對外投資時在稅率、計稅基礎方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業(yè)集團整體的影響。

2、目的

傳統(tǒng)的PE企業(yè)的經(jīng)營范圍一般有股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢,在“營改增”前繳納營業(yè)稅，“營改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費的納稅義務在“營改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時增值稅的稅收影響進行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對“營改增”后PE企業(yè)的納稅變化進行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營改增”對PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內(nèi)容和目的。第三部分理論分析，主要對“營改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時的增值稅影響進行了分析。第四部分實力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下以專用設備對外出資轉讓的財務核算和納稅影響進行了對比分析，論證了“營改增”PE企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問題及對策，分析了“營改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問題及可以采取的對策。第六部分結論，闡述了“營改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進行會計核算的必要性和可行性。

三、理論分析

“營改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營很少涉及增值稅納稅義務，因此“營改增”后一般都登記為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進行稅額，在日常核算時對企業(yè)的經(jīng)營損益和現(xiàn)金流就會產(chǎn)生較大的影響。尤其在集團化運作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會面臨下述問題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規(guī)模納稅人，在以外購非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，由于不能抵扣增值稅進項稅額，在評估增值額小于應繳稅額時，就會因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，也會因資產(chǎn)計價問題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡易計稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務時，由于可以抵扣進項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時間小于12個月的話就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，同時也不會出現(xiàn)因資產(chǎn)計價問題而造成的賬面損失。

四、實例論證

X公司是一家專業(yè)的鐵路信號供應商，其經(jīng)營范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務等。公司技術部門與J大學經(jīng)過長期合作，研發(fā)成功x系列數(shù)字面板表，該產(chǎn)品廣泛應用于光電顯示、航空航天等領域，市場前景廣闊。J大學就此技術申請了實用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務，因此決定成立專業(yè)的數(shù)字面板表制造公司。根據(jù)初步測算，新公司預計兩年內(nèi)可實現(xiàn)“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營范圍為股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢。201x年3月，X公司與J大學簽訂合作意向，由A公司與J大學研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專利技術、專用設備和貨幣出資。該項專用設備評估價值4000萬元。D公司注冊成立后半年內(nèi)，X公司將該項專用設備通過A公司注入D公司。A公司相關賬務處理如下（以萬元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規(guī)模納稅人•A公司收到X公司轉入專用設備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關會計科目2000•A公司向D公司投資轉出專用設備借：長期股權投資2000營業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)2000應交稅費——應繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬元的增值稅，而且會產(chǎn)生賬面損失58.25萬元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉入專用設備借：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費-應交增值稅（進項稅額）290.60貸：相關會計科目2000（2）A公司向D公司投資轉出專用設備借：長期股權投資2000貸：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費—應繳增值稅（銷項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會因資產(chǎn)計價問題產(chǎn)生賬面損失。

五、存在的問題及對策

1、存在的問題

一旦PE企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會由原來的3%變?yōu)橄鄳囊话慵{稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據(jù)國家稅務總局相關規(guī)定，在PE企業(yè)開展的現(xiàn)有業(yè)務中，股權投資業(yè)務及非固定收益類投資業(yè)務因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務根據(jù)上述分析因可以抵扣進項稅額而影響甚微；只有固定收益類項目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動而影響較大。

2、采取的對策

（1）準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來說，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評估增值率（轉讓價值和計稅基礎之間的差異與計稅基礎的比率）低于17.13%；在稅率為6%時，評估增值率低于48.54%時；在稅率為11%時，評估增值率低于26.48%時，企業(yè)由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購非貨幣性資產(chǎn)對外出資的話，由于持有時間較短（一般短于12個月），因此很難出現(xiàn)評估增值率倍增的現(xiàn)象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時要準確測算資產(chǎn)評估增值率，通過合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準確研判市場走向，合理配置業(yè)務權重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融服務業(yè)非固定收益類業(yè)務不繳納增值稅。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，今后我國金融市場中非固定收益類的業(yè)務成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類業(yè)務所占的比重會越來越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負將會明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時，既要有效地管理各類業(yè)務，準確預測市場趨勢、合理搭配非稅業(yè)務和應稅業(yè)務種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價方面的政策和規(guī)定，以達到有效規(guī)避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專業(yè)團隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業(yè)的財稅政策研究團隊，對于PE企業(yè)來說至關重要。這些人可以由企業(yè)內(nèi)部風控、財務、內(nèi)審部門的人員兼任。這樣以來，在進行投資決策時，就能做到得心應手，既可以運用最新的政策法規(guī)，減少稅收影響，同時也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

六、結論

經(jīng)過近一年來的運行，我國“營改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負略有增加，但總體來說，達到了這次財稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會出現(xiàn)稅負增加的問題，但隨著我過金融市場的不斷發(fā)展，以及國家規(guī)范和促進金融服務業(yè)發(fā)展的相關法規(guī)政策的不斷出臺，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢將會越來越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。

【參考文獻】

[1]劉兵全.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易處理中存在的問題及對策[J].內(nèi)蒙古教育(職教版),2014.

[2]張建軍.對我國非貨幣性交易會計處理的思考[J].合作經(jīng)濟與科技,2013.

[3]王藹,劉陽.非貨幣性資產(chǎn)交換中勞務交換的會計處理[J].會計之友,2013.

作者:田馳 單位:陜西延長石油投資有限公司