新個稅實(shí)施前后保險營銷員稅負(fù)對比

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；保險營銷員；個人所得稅

稅負(fù)保險營銷員作為保險從業(yè)人員的重要組成部分及保險隊(duì)伍的主力軍，對于推動保險業(yè)務(wù)的發(fā)展，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)有著重要的意義。大多數(shù)保險營銷員屬于收入不穩(wěn)定且低于當(dāng)?shù)仄骄杖胨降臓顟B(tài)，在原個人所得稅政策下，保險營銷員需要按照“勞務(wù)報酬”計(jì)算繳納個人所得稅，最低稅率為20%，對于收入較低的保險營銷員而言，無疑是加重了稅收負(fù)擔(dān)。另外，雇員與非雇員之間的待遇不同，勞務(wù)報酬與工資薪金相比稅負(fù)偏高，保險營銷員適用的個人所得稅政策有失公平，個人稅負(fù)過重也成為制約保險營銷員進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。新個人所得稅法把勞務(wù)報酬并入綜合所得，與工資薪金一樣適用綜合所得稅率，并享受專項(xiàng)扣除（按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人）和依法確定的其他扣除（如展業(yè)成本、稅優(yōu)健康保險、稅延養(yǎng)老保險、公益性捐贈），大部分保險營銷員的個人所得稅負(fù)擔(dān)明顯降低。由于減除費(fèi)用和展業(yè)成本的存在，相同收入的傭金負(fù)擔(dān)的個人所得稅要低于工資薪金負(fù)擔(dān)的個人所得稅，一定程度上增加了保險營銷員的職業(yè)認(rèn)同感和崗位吸引力，對保險營銷員隊(duì)伍的壯大產(chǎn)生正面影響，助力保險行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、新個人所得稅法實(shí)施前保險營銷員適用的個人所得稅政策（2019年1月1日之前）

（一）原個人所得稅政策法規(guī)?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（主席令［2011］48號）將個人所得劃分為以下11類，分別適用不同的減除費(fèi)用、稅率和計(jì)稅方法。（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。由于制保險營銷員與保險公司簽訂合同屬于個人合同，而非勞動合同，應(yīng)根據(jù)個人所得稅法規(guī)，按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即對應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。具體稅率如表1所示。（表1）勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4，000元的，減除費(fèi)用800元；4，000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（二）展業(yè)成本扣除。由于保險市場同業(yè)競爭激烈，保險營銷員的營銷費(fèi)用增加，根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)［2006］48號）的規(guī)定，國稅函［2006］454號《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》明確保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個人所得稅。隨著2016年金融行業(yè)被納入全面的“營改增”之列，國家稅務(wù)總局又出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告［2016］45號），以明確營銷員的個人所得稅和增值稅問題。其中，個人保險人為保險企業(yè)提供保險服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。個人保險人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（即“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。也就是說，40%展業(yè)成本的扣除比例在“營改增”后繼續(xù)延續(xù)。

二、新個人所得稅法實(shí)施后保險營銷員適用的個人所得稅政策（2019年1月1日之后）

（一）新個人所得稅政策法規(guī)。為了使個人所得稅與居民收入相匹配并盡最大可能實(shí)現(xiàn)公平公正原則，2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（以下引申為“新個人所得稅法”），自2019年1月1日起施行，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。新個人所得稅法中，應(yīng)繳納個人所得稅的項(xiàng)目減至以下九項(xiàng)：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。居民個人取得前述第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，統(tǒng)稱為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即，保險營銷員取得傭金按照不含增值稅收入打八折為收入額，收入額扣除基本減除費(fèi)用6萬元/年，以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，具體稅率見表2。（表2）

（二）展業(yè)成本扣除。個人所得稅法修訂后，財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅［2018］164號）對營銷員的展業(yè)成本進(jìn)行了明確，即保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。也就是說，在不考慮增值稅及附加的情況下（根據(jù)財稅［2019］13號，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，大多數(shù)月不含稅傭金收入在10萬以下的保險營銷員不涉及增值稅及附加的繳納），保險營銷員傭金收入20%的減除費(fèi)用和25%的展業(yè)成本，基本相當(dāng)于原個人所得稅政策下，40%的展業(yè)成本扣除。

三、新個人所得稅法實(shí)施前后保險營銷員稅負(fù)對比分析

根據(jù)行業(yè)內(nèi)部調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，樣本壽險企業(yè)2014年至2018年不同收入?yún)^(qū)間人數(shù)匯總，5年間平均94%的保險營銷員收入水平低于10，000元。在新個人所得稅政策下，對于大部分中低收入保險營銷員來說，其個人所得稅負(fù)擔(dān)有顯著降低，但由于新個人所得稅法下，綜合所得邊際稅率最高為45%，將會導(dǎo)致部分超高收入保險營銷員的個人所得稅負(fù)擔(dān)加重。下面筆者就影響保險營銷員個人所得稅負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)因素，進(jìn)行逐一分析。一是適用最低稅率大幅降低，降低中低收入保險營銷員個人所得稅負(fù)擔(dān)。原個人所得稅政策下，保險營銷員取得傭金（勞務(wù)報酬所得）適用最低20%，最高40%的三級超額累進(jìn)稅率，新個人所得稅法實(shí)施后，保險營銷員取得傭金同工資薪金一樣適用最低3%，最高45%的綜合所得稅率，最低稅率檔相差近7倍。二是個人所得稅“起征點(diǎn)”大幅提高，納稅人群大幅減少。原個人所得稅政策下，保險營銷員傭金按照勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，在扣除40%展業(yè)成本以及最低800元（或20%）費(fèi)用情況下，月傭金1，333.34元就需要繳納個人所得稅。而新個人所得稅法下，保險營銷員取得的不含增值稅傭金收入扣除20%的費(fèi)用（即打八折），再減除收入額的25%展業(yè)成本，還可以扣除每月5，000元（全年6萬元）的減除費(fèi)用，在不考慮保險營銷員自己繳納的專項(xiàng)扣除和其可以享受的專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除后的情況下，保險營銷員月傭金在8，333.33元以下的均不需要繳納個人所得稅。新個稅法下，保險營銷員個人所得稅的“起征點(diǎn)”大幅提高。以某保險公司為例，2019年和2020年較2018年傭金支出增加，且保險營銷員隊(duì)伍總?cè)藬?shù)降低的情況下，平均每月繳納個人所得稅的保險營銷員人數(shù)從2018年的3.3萬人，分別降為2019年的4，300人和2020年的3，500人。（表3）三是增加專項(xiàng)扣除等稅前扣除項(xiàng)目，納稅人群進(jìn)一步減少。由于保險行業(yè)中大部分保險營銷員為制合同，而非勞動合同，保險公司一般不會為保險營銷員繳納社會保險、住房公積金或提供類似社會保障福利。原個人所得稅政策下，即使保險營銷員個人自行繳納基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險，不同于員工工資薪金的個人所得稅計(jì)算方式，這些支出也不能在個人所得稅前扣除。在新個人所得稅法下，勞務(wù)報酬并入綜合所得，保險營銷員取得傭金收入，其個人繳納的三險一金專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除和稅優(yōu)健康保險、稅延養(yǎng)老保險、公益性捐贈等其他扣除都可以在稅前扣除。如果再有一兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，月傭金1萬以下基本不需要繳納個人所得稅。四是“按年計(jì)稅”減除費(fèi)用充分利用，避免收入波動的稅負(fù)增加。在原個人所得稅政策下，勞務(wù)報酬所得按次或按月計(jì)稅，單月收入畸高的，實(shí)行加成征收，即對應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，適用30%的稅率，應(yīng)納稅所得額超過5萬元以上的部分，適用40%的稅率。由于保險行業(yè)銷售有其特殊性，保險營銷員的全年銷售業(yè)績分布往往很不平均，其收入在月度間經(jīng)常產(chǎn)生較大波動。比如，壽險公司普遍會有年初開門紅活動，即在年初或第一季度的戰(zhàn)斗月，或者階段性業(yè)務(wù)推動期間，保險營銷員的收入遠(yuǎn)高于其他時期，就會出現(xiàn)保險營銷員全年收入不高，而某一月度收入較高，在該月適用30%甚至40%的稅率情況。在新個人所得稅政策下，保險營銷員的傭金收入按年納稅，高收入月度可以“使用”其他月度因當(dāng)月收入較低而未能足額享受的扣除，在充分享受全年各項(xiàng)扣除后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納個人所得稅。按年計(jì)稅的方法，有效避免了保險營銷員月度收入波動造成的稅負(fù)增加。五是最高檔稅率提高，超高收入保險營銷員稅負(fù)增加。在原個人所得稅政策下，保險營銷員傭金收入適用的最高稅率為40%。新個人所得稅法下，保險營銷員傭金收入適用最高45%的稅率。對于超高收入保險營銷員來說，新個稅法增加的6萬元減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等，對其應(yīng)納個人所得稅的有利影響不足以抵消邊際稅率增加的不利影響，導(dǎo)致其在新個稅法下稅負(fù)增加。在新個人所得稅法實(shí)施前后，不同收入階段的保險營銷員個人所得稅稅負(fù)變動情況，具體見表4。（表4）

四、小結(jié)

新個人所得稅法的實(shí)施，為廣大保險營銷員帶來了利好消息，很大程度上降低了保險營銷員的稅收負(fù)擔(dān)。特別是占人隊(duì)伍比重較大的中低收入群體的稅后收入將得到有效改善，切實(shí)收獲了滿滿的獲得感，幫助增加保險營銷員群體的自我認(rèn)同感和團(tuán)體凝聚力，無疑對保險企業(yè)營銷員隊(duì)伍的發(fā)展壯大起到積極作用。保險營銷員數(shù)量是保費(fèi)收入的基本支撐，保費(fèi)收入的增長很大程度上取決于保險營銷員隊(duì)伍人數(shù)的增長。因此，從保險行業(yè)角度來看，新個人所得稅法的實(shí)施無疑對整個保險行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有積極作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］中華人民共和國個人所得稅法（2011年6月修正版）（主席令第48號）.

［2］中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令［2011］600號）.

［3］國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知（國稅函［2006］454號）（根據(jù)財稅［2018］164號本文件現(xiàn)已全文廢止）.

［4］國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險人稅收征管有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）.

［5］中華人民共和國個人所得稅法（2018年8月修正版）（主席令第九號）.

［6］中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）.

［7］關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財稅［2018］164號）.

作者：安志芳 單位：中國人壽保險股份有限公司河北省分公司