政府財(cái)政資金的績(jī)效跟蹤審計(jì)研究

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摘要：本文對(duì)跟蹤審計(jì)的基本情況進(jìn)行了介紹，對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，以期促使我國(guó)審計(jì)工作的全覆蓋，提升跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與效果，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金能夠物盡其用。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金；績(jī)效；跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)指的是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)后依法對(duì)政府財(cái)政資金的運(yùn)行、使用進(jìn)行全過(guò)程、持續(xù)性的審計(jì)。審計(jì)部門對(duì)政府財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，其目的是為了對(duì)政府財(cái)政專項(xiàng)資金的配置、使用、管理及其效果進(jìn)行監(jiān)督，掌控資金流向及流動(dòng)環(huán)節(jié)是否合規(guī)，監(jiān)督資金流動(dòng)過(guò)程有無(wú)擠占、挪用、浪費(fèi)等違規(guī)違紀(jì)行為，對(duì)于存在的問(wèn)題由審計(jì)人員提出意見(jiàn)和建議，被審計(jì)單位據(jù)此做出調(diào)整，完善不足處，從而使資金能夠得到有效的使用。作為一種全新的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)一經(jīng)出現(xiàn)便獲得了廣泛認(rèn)可，并在實(shí)際運(yùn)用中取得了良好的效果。盡管如此，政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)還存在許多的不足，需要在將來(lái)的跟蹤審計(jì)工作中進(jìn)一步完善。

一、當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)所面臨的問(wèn)題

1.配套法律法規(guī)不盡完善作為一種全新的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，在工作邏輯、工作重心以及工作人員的素質(zhì)要求等多個(gè)方面均存在一定差異，審計(jì)人員在對(duì)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。配套的法律法規(guī)是審計(jì)人員對(duì)政府財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)的主要依據(jù)，是對(duì)審計(jì)人員行為進(jìn)行規(guī)范以及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。雖然跟蹤審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了一段時(shí)間，也出臺(tái)了相應(yīng)的法律法規(guī)，但就目前的形式來(lái)看，無(wú)論是法律法規(guī)還是相應(yīng)的內(nèi)部管理辦法、操作指南等，均存在著較大缺陷，甚至在某些方面還處于空白，這給審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作帶來(lái)了困難，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)常陷入無(wú)法可依的尷尬境地，這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被擴(kuò)大，審計(jì)人員對(duì)專項(xiàng)資金的跟蹤審計(jì)質(zhì)量也得不到保障。2.評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范統(tǒng)一是審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，做出科學(xué)合理結(jié)論的根本保障，但我國(guó)現(xiàn)有的跟蹤評(píng)價(jià)體系尚不統(tǒng)一，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)主要依據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的宏觀指標(biāo)及其他一些報(bào)告開(kāi)展，具有較強(qiáng)的主觀性，由于不同審計(jì)人員在工作能力、思想認(rèn)識(shí)等方面均存在一定的差異，所以不同審計(jì)人員做出的結(jié)論也就不同，隨意性較強(qiáng)。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了常規(guī)性錯(cuò)誤，引發(fā)了審計(jì)質(zhì)量低下的不良后果。此外，還有部分審計(jì)人員由于沒(méi)能及時(shí)找到合適的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而做出錯(cuò)誤的判斷，這些現(xiàn)象的存在均嚴(yán)重制約了跟蹤審計(jì)職能的有效發(fā)揮，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)介入時(shí)間滯后審計(jì)介入時(shí)間的不及時(shí)是造成審計(jì)質(zhì)量低下的主要因素，跟蹤審計(jì)需要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用全過(guò)程進(jìn)行跟蹤，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，何時(shí)開(kāi)始對(duì)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)各地做法不一。如政府的基本建設(shè)投資，對(duì)于從招標(biāo)階段開(kāi)始跟蹤還是從施工階段開(kāi)始跟蹤存在不一致的情況。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)開(kāi)展績(jī)效跟蹤審計(jì)工作介入時(shí)點(diǎn)往往滯后，事后審計(jì)的情況較為常見(jiàn)，比如基本建設(shè)投資的資金審計(jì)，采用的是竣工決算的審計(jì)方式，而對(duì)于其他環(huán)節(jié)的審計(jì)工作十分匱乏，前期審計(jì)準(zhǔn)備工作不足，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的使用失控。事后審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，但時(shí)機(jī)已過(guò)，即便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也只是事后補(bǔ)救，損失難以得到挽回，審計(jì)效益無(wú)法得到體現(xiàn)。4.審計(jì)隊(duì)伍的審計(jì)能力薄弱審計(jì)隊(duì)伍的能力薄弱體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)隊(duì)伍的人員數(shù)量不足，二是審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)不高。對(duì)于跟蹤審計(jì)而言，無(wú)論是對(duì)審計(jì)人員個(gè)人的綜合素質(zhì)能力還是審計(jì)小組的人員數(shù)量均有很高的要求?？?jī)效跟蹤審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜多樣，需要審計(jì)人員具備多方面、跨學(xué)科的綜合業(yè)務(wù)能力，但由于長(zhǎng)期以來(lái)的審計(jì)工作以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主導(dǎo)，審計(jì)人員普遍缺乏多學(xué)科的綜合知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)于其他學(xué)科的相關(guān)知識(shí)運(yùn)用較少，綜合素質(zhì)尚未跟上當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，難以滿足績(jī)效跟蹤審計(jì)的高要求。除了高素質(zhì)人才的短缺外，審計(jì)隊(duì)伍人員數(shù)量的不足也在一定程度上制約了審計(jì)效能的發(fā)揮。

二、促進(jìn)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)效能提高的對(duì)策與建議

1.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與績(jī)效跟蹤審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的匹配完善配套法律法規(guī)是審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)的主要依據(jù)，也是審計(jì)人員的行為規(guī)范，對(duì)審計(jì)工作的良好開(kāi)展、充分發(fā)揮審計(jì)職能具有十分重要的意義。當(dāng)前法律法規(guī)的配套不盡完善制約著跟蹤審計(jì)工作的有效開(kāi)展，需要出臺(tái)完善的法律法規(guī)為審計(jì)人員提供審計(jì)依據(jù)，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，促使審計(jì)工作法制化，對(duì)于與實(shí)際審計(jì)工作有沖突的條款應(yīng)該進(jìn)行修改，立法空白處結(jié)合實(shí)際情況增加。需要出臺(tái)完善的跟蹤審計(jì)指南，為審計(jì)人員進(jìn)行工作提供指導(dǎo)，促使審計(jì)工作程序化、合法化。此外，應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)統(tǒng)一各地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為，以減少審計(jì)人員工作行為的隨意性，降低人為因素帶來(lái)的負(fù)面影響。

三、建立健全責(zé)任追究制度

明確的權(quán)責(zé)劃分有助于提升審計(jì)工作的效率，通過(guò)立法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)限后，還需確立相應(yīng)的追責(zé)制度。追責(zé)機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含兩個(gè)方面：一是對(duì)被審計(jì)責(zé)任人的追責(zé)；二是對(duì)審計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)行為的追責(zé)。由于我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚不完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)只在一些經(jīng)濟(jì)損失重大的案件中得以體現(xiàn)，審計(jì)工作不足以震懾專項(xiàng)資金管理、使用的相關(guān)責(zé)任人，也無(wú)形中加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。隨著國(guó)家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重視，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)也受到了廣泛的關(guān)注，對(duì)于當(dāng)前的形勢(shì)而言，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)制度勢(shì)在必行，也是財(cái)政資金得到有效利用的急切所需。此外，應(yīng)建立完善的制度對(duì)審計(jì)人員的工作積極性進(jìn)行鞭策，以此提升政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)的效果。

四、適時(shí)介入審計(jì)

審計(jì)工作介入時(shí)間滯后導(dǎo)致了審計(jì)作用得不到發(fā)揮，要促進(jìn)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效跟蹤審計(jì)效率得到提高，就需要審計(jì)工作人員適時(shí)、及早地介入，如基本建設(shè)資金的介入時(shí)間應(yīng)提前到項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，通過(guò)及時(shí)審計(jì)相關(guān)責(zé)任人，并評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著不同的特點(diǎn)，因此需要審計(jì)人員在嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)展工作的同時(shí)，綜合衡量各種因素之后再確定審計(jì)工作的介入時(shí)間，但應(yīng)避免事后審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是一些影響重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

五、培養(yǎng)、引進(jìn)高素質(zhì)人才

人才是提升審計(jì)工作效率與審計(jì)效果的關(guān)鍵，當(dāng)前審計(jì)人才的匱乏制約了審計(jì)工作的高效開(kāi)展，因此打造高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍十分重要。此種形勢(shì)下，一方面需要不斷提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)能力，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，以客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度對(duì)待審計(jì)工作。另一方面，需要不斷提高審計(jì)人員的知識(shí)技能，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的工作能力。此外，還可以面向社會(huì)吸收、引進(jìn)一批綜合素質(zhì)能力高的復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn)

1.李佳.財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)探析.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（02）.

2.甘肅省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組.國(guó)家審計(jì)與政府績(jī)效管理.審計(jì)研究，2012（06）.

3.陜西省審計(jì)廳課題組.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2015（04）

作者:張海燕 單位:沛縣審計(jì)局