企業(yè)內(nèi)部控制及審計研究分析

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[摘要]隨著國家對企業(yè)內(nèi)部控制的逐步關(guān)注和不斷強化，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)社會責任關(guān)系日益密切，公司治理不斷完善的內(nèi)部控制與企業(yè)社會責任雙向互動。本文基于企業(yè)社會責任，分析社會責任對企業(yè)內(nèi)部控制審計的影響，提出完善企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的合理化建議。

[關(guān)鍵詞]社會責任；內(nèi)部控制審計；公司治理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)追求高利潤的同時也面臨著很多隨之而來的社會影響，一方面企業(yè)的高速發(fā)展帶動了社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，另一方面企業(yè)的負面影響也接踵而至。報告中，更加強調(diào)完善我國經(jīng)濟市場秩序的同時，鼓勵企業(yè)承擔社會責任。因此，增強企業(yè)內(nèi)部控制體系的整體有效性，是對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出的新要求。

一、社會責任對企業(yè)內(nèi)控審計的影響

（一）控制環(huán)境方面

企業(yè)作為社會經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，不僅為社會創(chuàng)造了經(jīng)濟價值，也為人們帶來了生活滿意度以及榮譽感等。雖然利益相關(guān)者的目標和價值取向不盡相同，但企業(yè)需要社會為其提供所需的經(jīng)營環(huán)境，同時企業(yè)在發(fā)展的過程中也對社會帶來了諸多影響。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題、企業(yè)誠信的缺失和網(wǎng)絡安全等問題層出不窮，企業(yè)取得經(jīng)濟利益的同時也需要關(guān)注社會責任的履行。內(nèi)部控制審計為企業(yè)管理提供了良好的經(jīng)營環(huán)境，更是公司治理的關(guān)鍵之所在。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制審計才能發(fā)揮作用。只有完善的內(nèi)部控制審計，才能促進企業(yè)的良性發(fā)展，促進企業(yè)履行社會責任。隨著對企業(yè)社會責任越來越多的關(guān)注，政府和公眾對社會責任的呼吁，企業(yè)需要創(chuàng)造更加良好的內(nèi)部控制環(huán)境進行審計并監(jiān)督企業(yè)社會責任的運行。

（二）控制活動方面

企業(yè)經(jīng)營的目標是創(chuàng)造利益最大化，企業(yè)社會責任一方面有助于企業(yè)的公眾形象，另一方面也會影響企業(yè)的當期損益。公眾形象作為企業(yè)的無形資產(chǎn)從長期來看會對企業(yè)帶來深遠影響，從短期來看公司形象也會為企業(yè)帶來更多財富。因此，在企業(yè)完善管理追求利益的同時，更應注重企業(yè)社會責任的履行。企業(yè)在內(nèi)部控制制度的構(gòu)建上，要將企業(yè)的長期利益和短期利益相結(jié)合，貫徹履行我國《企業(yè)內(nèi)部控制應用指南》對社會責任的要求，促進企業(yè)的持續(xù)和良性發(fā)展。企業(yè)在進行控制活動的同時，既要追求經(jīng)濟發(fā)展也要重視社會責任的履行，在促進就業(yè)、環(huán)境保護及誠信安全等問題上，更需要審計工作的監(jiān)督和引導。這不僅維護股東和所有者的權(quán)益，同時更加能夠促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展及適應時代的需要。

（三）信息與溝通方面

作為企業(yè)內(nèi)部管理需求，內(nèi)部控制審計是以對企業(yè)的合規(guī)及增值作為目標。企業(yè)是否遵守國家的法律法規(guī)、是否按照相關(guān)的會計制度和會計準則的要求編制財務報表、企業(yè)對員工的契約履行情況以及企業(yè)社會的需求滿足情況，都是內(nèi)控審計人員需要進行監(jiān)督管理的內(nèi)容。對其監(jiān)管情況要及時地傳遞給企業(yè)的所有者及股東，同時企業(yè)的消費者、員工及社會公眾也需要內(nèi)控審計的結(jié)果。企業(yè)對于自身的管理，會促進企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟增長，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)對外部的信息反饋，也會促進企業(yè)在社會的公眾形象及長期發(fā)展。社會責任意識的逐步重視，企業(yè)內(nèi)外部和外部的股東及社會公眾都需要及時的信息溝通。作為內(nèi)控審計人員，在進行審計工作的同時應重視信息溝通及反饋，促進企業(yè)管理的合規(guī)性。社會責任的融合，將企業(yè)內(nèi)部控制運用在社會責任履行的監(jiān)督方面，促使企業(yè)認真履行社會責任，將企業(yè)的發(fā)展與社會的可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合，制定與企業(yè)自身發(fā)展相結(jié)合的內(nèi)控機制，建立良好的信息與溝通渠道也有助于信息的回饋及評價工作。通過社會公眾的監(jiān)督和評價，提高企業(yè)在履行社會責任中的積極性，減少企業(yè)的負面影響，使企業(yè)在經(jīng)營管理與社會責任上同時實現(xiàn)合規(guī)性和增值性。

（四）監(jiān)督制度方面

社會責任的履行對于加強和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制有著積極的作用，在進行企業(yè)內(nèi)控審計的同時，不僅是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，同時也是社會公眾對企業(yè)進行督促。從內(nèi)部來看，內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部管理的需要，對內(nèi)控進行審計可以幫助審計人員在控制測試中取得審計證據(jù)，從而對企業(yè)的經(jīng)濟管理活動作出評價；從外部來看，企業(yè)內(nèi)部控制的效果如何，在企業(yè)履行社會責任上可以反映出企業(yè)的經(jīng)營理念及管理情況，政府及社會公眾從審計結(jié)果的利用上，可以促使企業(yè)社會責任的履行。企業(yè)有效利用外部社會責任監(jiān)督，推動內(nèi)部監(jiān)督的效率，保證企業(yè)內(nèi)控審計的順利進行。

二、完善企業(yè)社會責任內(nèi)控審計的思路

1.內(nèi)部控制環(huán)境以社會責任為起點

企業(yè)應樹立履行社會責任的意識，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中體現(xiàn)社會責任的履行，以社會責任為起點建立內(nèi)部控制制度。內(nèi)控審計人員在利用內(nèi)部控制要素進行審計時，不僅要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求》，同時也要結(jié)合社會責任對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境作出必要的監(jiān)督及評價。首先，結(jié)合社會責任的履行情況來評價企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部控制制度，通過檢查、觀察、詢問等審計程序，了解企業(yè)內(nèi)部控制的情況。其次，企業(yè)的管理人員是否有足夠的社會責任意識，是否在制定企業(yè)發(fā)展要求時，既滿足企業(yè)所有者的經(jīng)濟利益又對其員工及社會公眾履行社會責任。企業(yè)員工及社會公眾作為企業(yè)管理的重要組成部分，即人力資源，企業(yè)在滿足員工需求及鼓勵員工積極性的同時，也會促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。社會公眾作為企業(yè)消費者的主體，除了企業(yè)提供良好的產(chǎn)品及服務外，履行社會責任也是企業(yè)無形資產(chǎn)的增值，將為企業(yè)長期發(fā)展提供有力保證。最后，在進行審計工作時，要關(guān)注企業(yè)文化的建立，即是否企業(yè)重視社會責任的履行，是否建立良好的企業(yè)文化，在此基礎上鼓勵并督促企業(yè)的全體工作人員在環(huán)境保護、誠實守信及勤政廉潔上，樹立團隊意識及合作精神，在合法合規(guī)的基礎上開拓創(chuàng)新。

2.控制活動關(guān)注社會責任

內(nèi)部控制活動應關(guān)注社會責任的履行情況，對內(nèi)部控制環(huán)境進行審計時，審計人員在對控制活動合規(guī)評價時，也要關(guān)注社會責任是否履行。內(nèi)部控制制度將社會責任作為重要組成部分，社會責任的履行情況也必然是企業(yè)內(nèi)部控制活動評價之一，也是審計人員應關(guān)注的重要部分。審計人員從企業(yè)的控制活動中，評價企業(yè)是否按照相關(guān)規(guī)定履行社會責任。首先，從內(nèi)部控制活動的實施上，相關(guān)機構(gòu)部門崗位職責是否明確，涉及到的審計主要業(yè)務活動是否制度完善，是否能有效防范重大錯報風險。各部門之間的相互合作，是否有效合理是否存在舞弊等情況。其次，在企業(yè)人員的安排上，各崗位人員是否遵紀守法，是否按照企業(yè)的規(guī)章制度進行經(jīng)營活動，是否符合企業(yè)文化的要求促進企業(yè)的經(jīng)濟增長，同時是否在履行社會責任上有相關(guān)的內(nèi)部控制活動。最后，在企業(yè)內(nèi)部是否有內(nèi)部監(jiān)督機制，企業(yè)在追求利益的同時是否進行常規(guī)的監(jiān)督活動，企業(yè)按照相關(guān)的控制活動要求履行社會責任，是否在財務報表的披露上不存在重大錯報，是否違背社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制審計過程中，加強對企業(yè)社會責任履行的相關(guān)審計工作。結(jié)合社會責任的內(nèi)部控制，審計人員在進行審計的同時應關(guān)注社會責任，不僅要評價企業(yè)在內(nèi)部控制設計上的合理性及有效性，也需要在社會責任的承擔中，考慮企業(yè)所存在的控制風險及可能存在的重要錯報風險，促進企業(yè)的有效治理及可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)社會責任的目標是企業(yè)是否履行相關(guān)的社會責任，審計人員在進行審計時的審計目標分為總目標和具體目標，在總目標上結(jié)合社會責任就需要考慮企業(yè)的控制活動是否反映企業(yè)的社會責任履行情況，是否在財務報表整體上存在重大錯報風險，在審計報告中不僅要反映財務報表的公允性和真實性，也要對企業(yè)履行社會責任的具體活動進行披露。將財務報表審計目標轉(zhuǎn)向?qū)ι鐣熑温男星闆r的評價上，側(cè)重分析社會責任內(nèi)部控制對企業(yè)的偏離情況，綜合分析企業(yè)的價值及內(nèi)部控制有效性。對于內(nèi)部審計而言，重視社會責任的履行情況可以幫助企業(yè)健康發(fā)展，規(guī)避社會責任風險，提高企業(yè)價值；對于外部審計來說，企業(yè)社會責任的結(jié)合更重視企業(yè)的合法合規(guī)性。

3.信息溝通落實社會責任

在信息溝通上，審計人員在對內(nèi)部控制進行評價時要結(jié)合并重視社會責任的履行情況。這既能滿足社會公眾的需求，縮減社會公眾的期望差，也是滿足企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要，督促企業(yè)重視社會責任的履行?，F(xiàn)如今，我國證券市場的《上市公司社會責任指引》已將社會責任披露格式進行規(guī)范，企業(yè)的社會責任履行情況需要合理合規(guī)地進行披露。社會責任的范圍，包括股東、債權(quán)人、職工、消費者、供應商等利益相關(guān)者的權(quán)益保護，以及環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展、社會公益事業(yè)、制度建設和信息披露等內(nèi)容。由此可見，對于社會責任的信息反饋，內(nèi)部控制制度的完善勢在必行。審計人員對內(nèi)部控制活動進行評價，發(fā)表審計意見是審計人員的職業(yè)準則規(guī)定，其內(nèi)容也要順應社會發(fā)展的需要，完善信息溝通的良好橋梁，能夠有效地促使企業(yè)自身評價及良性發(fā)展。在內(nèi)部控制審計中，關(guān)注企業(yè)是否按照企業(yè)利益相關(guān)的要求對企業(yè)履行社會責任情況進行信息披露，是否制定了信息披露事務相關(guān)的管理制度，規(guī)范企業(yè)與投資者和潛在投資者之間信息溝通的事項，按照法律法規(guī)與企業(yè)制度的規(guī)定完整地披露企業(yè)信息。

4.完善內(nèi)部監(jiān)督制度重視社會責任

企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，內(nèi)部監(jiān)督作為重要組成部分，也需要重視企業(yè)社會責任的執(zhí)行情況。內(nèi)部控制審計時，企業(yè)是否完善其監(jiān)督環(huán)節(jié)，也應參考社會責任履行情況進行評價。內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，對內(nèi)部控制的有效進行有良好的助力作用。首先，企業(yè)需要加強和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)的相關(guān)利益者行使其監(jiān)督權(quán)及管理權(quán)。內(nèi)部審計在治理層的管理下，從是否遵守法律法規(guī)開始，對企業(yè)內(nèi)部進行審計工作。其次，企業(yè)的治理層與管理層在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，重視社會責任的履行，確保員工及社會公眾的利益，審計人員在評價內(nèi)部控制活動時，在管理層與治理層的協(xié)助下，對生產(chǎn)經(jīng)營等活動開展各項專項審計。從中有效地評價內(nèi)部控制情況，防止內(nèi)部控制制度中的監(jiān)督疏漏，保證各項職責的明確情況，避免出現(xiàn)重大錯報。最后，內(nèi)部控制審計人員要保持獨立性，履行審計經(jīng)濟監(jiān)督的基本職能，并重視社會責任工作以促進企業(yè)內(nèi)部工作的完善和健康發(fā)展。

三、結(jié)語

通過討論社會責任對內(nèi)部控制審計工作的影響，從內(nèi)部控制的要素來分析企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的情況，提出完善內(nèi)部控制審計工作的建議，不僅可以幫助企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，同時也有助于企業(yè)治理及審計目標的實現(xiàn)，促使企業(yè)在重視社會責任履行的同時，得到持續(xù)健康的發(fā)展，對審計工作質(zhì)量及內(nèi)部控制制度的完善將起到積極的作用和影響。

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作者:韓楊 單位:長春財經(jīng)學院