審計質(zhì)量制約因素分析
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摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，提高審計質(zhì)量是國家審計永恒的目標(biāo)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，黨和政府賦予國家審計新的歷史使命，對審計機(jī)關(guān)提出了更高的要求。審計機(jī)關(guān)必須適應(yīng)新常態(tài)，踐行新理念，不斷提升審計工作質(zhì)量，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展。本文分析當(dāng)前制約審計機(jī)關(guān)提高審計質(zhì)量的原因，提出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；制約因素；提高對策
一、制約審計質(zhì)量提高的因素
（一）審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足
現(xiàn)行審計管理體制下，經(jīng)費(fèi)保障和人事管理制度影響審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性的充分發(fā)揮。在人事管理上，審計機(jī)關(guān)是專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)部門，對人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能具有較高的要求,但獨(dú)立的人事管理權(quán)受到影響，未建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，對從外部調(diào)入審計機(jī)關(guān)的人員常常專業(yè)不對口，缺乏審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。這些都不同程度地影響了審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性的發(fā)揮。
（二）審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾突出
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計發(fā)揮的作用越來越大，各級黨委、政府對審計工作越來越重視，審計機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計任務(wù)也越來越多，新的審計領(lǐng)域也不斷拓展，審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾日益突出。
（三）審計人員綜合素質(zhì)有待提高
審計質(zhì)量與審計人員的能力素質(zhì)息息相關(guān)，當(dāng)前社會各界對審計監(jiān)督的期望值越來越高，但是部分審計人員的專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)未能適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。一是地方政府人事安排未充分考慮審計工作的專業(yè)性要求，部分審計人員非審計科班出身，不具備相關(guān)業(yè)務(wù)能力，獨(dú)立開展工作能力不強(qiáng)。二是部分審計機(jī)關(guān)專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，表現(xiàn)為大多數(shù)是會計等財經(jīng)類專業(yè)，只是結(jié)構(gòu)相對單一，計算機(jī)、工程技術(shù)、法律等專業(yè)人員不足，一專多能的復(fù)合型人才更少，領(lǐng)軍型、骨干型審計人才匱乏。
（四）審計質(zhì)量控制制度有待完善
審計以質(zhì)量控制制度沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)。如《國際審計準(zhǔn)則》規(guī)定“審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實(shí)行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。但對于審計組組長負(fù)責(zé)制的內(nèi)涵等沒有明確說明，對組長、主審的選任條件沒有詳細(xì)規(guī)定。在實(shí)踐中，如果因標(biāo)準(zhǔn)不明確而選用不能勝任的組長或主審，審計項目的質(zhì)量將無法得到保證。
二、審計機(jī)關(guān)提高審計質(zhì)量的對策
（一）提高審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性
進(jìn)一步推進(jìn)省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)一管理改革，在總結(jié)七省市改革試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，逐步推廣到全國。實(shí)行統(tǒng)一管理后，審計人員的任免、審計經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)管理等與當(dāng)?shù)卣疀]有直接聯(lián)系，不再面對來自地方政府的干涉，能夠解除依法審計的后顧之憂，以及現(xiàn)行管理體制下審計獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，確?！吧蟼飨逻_(dá)、政令暢通”。
（二）有效整合系統(tǒng)內(nèi)外審計資源
審計機(jī)關(guān)應(yīng)科學(xué)整合審計資源，合理利用社會審計和內(nèi)部審計力量與國家審計形成審計合力，增強(qiáng)審計監(jiān)督整體效能。一是堅持審計機(jī)關(guān)上下聯(lián)動。整合中央和地方審計隊伍，在全國范圍內(nèi)科學(xué)調(diào)配審計力量，統(tǒng)一步調(diào)、統(tǒng)一行動，通過自上而下同意安排審計業(yè)務(wù)，形成全國審計工作“一盤棋”，有效激發(fā)蘊(yùn)藏在審計系統(tǒng)內(nèi)部的資源潛力。二是借力內(nèi)部審計人員?！秾徲嫹ā返诙艞l規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！边@樣既能提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和實(shí)戰(zhàn)能力，也能促進(jìn)雙方的交流和學(xué)習(xí)，形成對國家審計力量的有效補(bǔ)充。三是探索購買社會審計服務(wù)。購買社會審計服務(wù)可以有效提高政府審計效率，達(dá)到節(jié)約審計資源、提高審計監(jiān)督效能的目的。有效發(fā)揮社會審計資源豐富、專業(yè)技術(shù)力量強(qiáng)的優(yōu)勢，彌補(bǔ)了國家審計任務(wù)重、力量弱、審計覆蓋面不夠的問題。
（三）提升審計人員綜合素質(zhì)
當(dāng)前，審計工作對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，審計機(jī)關(guān)只有加快審計人才隊伍建設(shè)、培養(yǎng)跨專業(yè)的復(fù)合人才，才能適應(yīng)新形勢的需要。一是加大審計培訓(xùn)力度。審計培訓(xùn)要緊扣當(dāng)前審計工作的需要，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制定規(guī)劃，做到有的放矢。創(chuàng)新培訓(xùn)方式，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，結(jié)合審計人員個人特點(diǎn)，注重因材施教，有重點(diǎn)、有針對性地實(shí)行培訓(xùn)，滿足審計人員不同層次的業(yè)務(wù)水平，提高審計隊伍的整體戰(zhàn)斗力。二是建立統(tǒng)一的審計機(jī)關(guān)人員選用標(biāo)準(zhǔn)。選聘人員時，將審計專業(yè)技術(shù)人員和綜合管理人員分類招錄，明確選用人員在專業(yè)背景、工作經(jīng)驗(yàn)、工作實(shí)績等方面的資格條件，立足崗位需要、注重實(shí)踐導(dǎo)向，對各方面的內(nèi)容予以細(xì)化，確保審計隊伍的專業(yè)化水平。三是完善考核機(jī)制。建立科學(xué)的審計質(zhì)量評價體系和考核機(jī)制，堅持把工作實(shí)績作為選拔和評價干部的重要標(biāo)準(zhǔn)，選人用人要做到量才使用，發(fā)揮最大效用。激發(fā)審計人員想事業(yè)、謀事業(yè)、干事業(yè)的積極性，創(chuàng)設(shè)讓優(yōu)秀審計人才脫穎而出的良好環(huán)境和機(jī)制。
（四）完善審計質(zhì)量控制制度
一是修訂完善審計指南，明確審計方法和步驟。審計指南成為實(shí)施審計程序的基本指導(dǎo)文件，達(dá)到提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力、有效控制審計質(zhì)量的目的。二是建立審計責(zé)任追究制度。審計實(shí)踐中存在“干多干少、干好干壞一個樣”的問題。要解決這一問題，必須建立審計責(zé)任追究制度，明確審計組長、主審、審理人員、計算機(jī)審計人員等不同崗位的職責(zé)，建立審計人員責(zé)任清單制度，將責(zé)任細(xì)分到人，完善審計分級負(fù)責(zé)制和過錯責(zé)任追究制，對故意泄露或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行責(zé)任追究，嚴(yán)肅處理。只有這樣才能促進(jìn)審計質(zhì)量提高，有效控制審計風(fēng)險。
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作者：張漪 單位：武漢交通職業(yè)學(xué)院審計處
