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應(yīng)收賬款審計(jì)主要問題及對策分析

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應(yīng)收賬款審計(jì)主要問題及對策分析

摘要:企業(yè)在虛增收入或者隱瞞收入的同時(shí),往往伴隨著虛增應(yīng)收賬款或者漏記應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相對較高,注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對較大。然而,有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為減少審計(jì)時(shí)間降低審計(jì)成本,在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),或多或少存在著這些問題:風(fēng)險(xiǎn)評估程序流于形式,函證程序不規(guī)范,壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分,審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位等,針對上述問題,本文提出了相應(yīng)的對策建議,包括加強(qiáng)對應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,強(qiáng)化對應(yīng)收賬款詢證函的收發(fā)控制,加大對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿的復(fù)核等,以提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:注冊會(huì)計(jì)師;應(yīng)收賬款;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);函證

引言

對于不少企業(yè)而言,應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的資產(chǎn),它既可以促進(jìn)企業(yè)銷售、降低企業(yè)庫存,但也給企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對于注冊會(huì)計(jì)師而言,應(yīng)收賬款是企業(yè)造假的“重災(zāi)區(qū)”之一,應(yīng)收賬款舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高,由此引致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很高。應(yīng)收賬款舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:有些企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤目標(biāo),通過虛增營業(yè)收入虛增應(yīng)收賬款來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;有些企業(yè)為了降低稅費(fèi),利用隱瞞營業(yè)收入漏記應(yīng)收賬款來達(dá)成目的,有些企業(yè)想平滑利潤,采用多計(jì)提或少計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備來滿足其需要。然而,有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間,減少審計(jì)成本,在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),風(fēng)險(xiǎn)評估程序流于形式,函證程序不規(guī)范、壞賬準(zhǔn)備測試不到位等問題,很難查找出應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào),以至于發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

1應(yīng)收賬款審計(jì)存在的主要問題

1.1應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估程序流于形式

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了節(jié)約審計(jì)成本,在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),對應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不充分,大多流于形式,甚至有部分注冊會(huì)計(jì)師根本沒有對被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,但為了迎合審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)付中國注冊會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的檢查,在審計(jì)工作底稿卻虛假的記錄了風(fēng)險(xiǎn)評估程序。如果注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行流于形式,可能就無法識別和評估應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),也不能采用有針對性的應(yīng)對措施,很有可能無法將應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)查找出來,導(dǎo)致審計(jì)失敗。

1.2應(yīng)收賬款函證程序不規(guī)范

我國審計(jì)準(zhǔn)則明確要求,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,除非應(yīng)收賬款不重要或者函證無效。應(yīng)收賬款函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中的一項(xiàng)非常重要也較為有效的審計(jì)程序,主要針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定,可以用于揭示被審計(jì)單位是否虛增應(yīng)收賬款。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)收賬款函證中,沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出、回收等程序控制不嚴(yán),比如,讓被審計(jì)單位人員填完詢證函后直接發(fā)給第三方;詢證函直接寄給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門,由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)交給注冊會(huì)計(jì)師;收到回函后也不核對回函人的真實(shí)身份等,這些做法是不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求,讓被審計(jì)單位舞弊有機(jī)可乘。此外,對于發(fā)出的積極性詢證函而沒有收到回函,也沒有實(shí)施替代審計(jì)程序,或者替代審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞郑瑹o法獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。應(yīng)收函證程序?qū)嵤┎灰?guī)范,使得應(yīng)收賬款函證程序很難發(fā)揮作用,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分

在應(yīng)收賬款審計(jì)中,許多注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定關(guān)注不夠,對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的重視不足,導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序?qū)嵤┎粔虺浞?。比如,注冊?huì)計(jì)師直接使用被審計(jì)單位提供的賬齡分析表來測算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額,而沒有對應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性、完整性獲取審計(jì)證據(jù);對被審計(jì)單位無法收回的應(yīng)收賬款,注冊會(huì)計(jì)師沒有追查無法收回的原因,也很少到債務(wù)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

1.4應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位

有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不夠重視,復(fù)核人員往往走走過場,流于形式,只是粗略查看一下,就在復(fù)核意見處簽名。由于應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般較高,如果應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位,可能無法發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)中存在的問題,增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2改善應(yīng)收賬款審計(jì)的對策建議

2.1加強(qiáng)對應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

一方面,注冊會(huì)計(jì)師特別是主任會(huì)計(jì)師應(yīng)提高對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估程序的重視程度,不應(yīng)將應(yīng)收賬款評估程序視為增加審計(jì)成本的一種程序。實(shí)際上,如果風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┣‘?dāng),可以迅速定位應(yīng)收賬款重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取有針對性的審計(jì)程序予以應(yīng)對,不僅提高了審計(jì)效果,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且提升了審計(jì)效率,節(jié)約了審計(jì)成本。另一方面,注冊會(huì)計(jì)師要提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程序的執(zhí)行效果,在了解被審計(jì)單位銷售與收款業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,靈活運(yùn)用詢問、檢查、觀察等審計(jì)程序,識別和評估應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2強(qiáng)化對應(yīng)收賬款詢證函的收發(fā)控制

注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款函證時(shí),應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款詢證函的填寫、發(fā)出、回收、評價(jià)等全過程控制,提高應(yīng)收賬款函證程序的有效性。比如,詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師填寫后直接發(fā)出,在回函時(shí),要求被詢證者直接將詢證函郵寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,對于被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交的詢證函,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與被詢證者取得聯(lián)系,要求其將詢證函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,以減少被審計(jì)單位接觸詢證函進(jìn)行造假的機(jī)會(huì),提高審計(jì)證據(jù)的可靠性。同時(shí),對于收回的詢證函,注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注收到的詢證函是否是原件,留意一下郵寄的地址和被詢證的簽章,看看有沒有偽造、變造或篡改的痕跡。對于收到函證的口頭回復(fù),不能視為可靠的審計(jì)證據(jù),要求被詢證者書面回復(fù)。此外,對于發(fā)出的積極性詢證函而沒有收到回函,需要實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.3加大對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試

有不少企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不夠準(zhǔn)確,應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常較大,因此,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),需要關(guān)注應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試。一方面,注冊會(huì)計(jì)師要意識到應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的高風(fēng)險(xiǎn),在思想上要重視對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試。另一方面,針對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師需要收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),比如說,許多被審計(jì)單位根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)直接依賴和使用被審計(jì)單位提供的賬齡分析表,需要對其提供的賬齡分析表的準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行測試,防止被審計(jì)單位在賬齡分析表上“做手腳”。對于被審計(jì)單位無法收回的應(yīng)收賬款,需要向追查無法收回的原因,必要時(shí),到債務(wù)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,以獲取更加可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

2.4加強(qiáng)對應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿的復(fù)核

由于應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿的復(fù)核,防止讓復(fù)核流于形式,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí),堅(jiān)持項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核相結(jié)合,共同把好質(zhì)量關(guān)。其中,項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核安排專業(yè)素質(zhì)好、責(zé)任心較強(qiáng)的審計(jì)人員來復(fù)核,復(fù)核范圍是應(yīng)收賬款審計(jì)的全部底稿,重點(diǎn)關(guān)注函證、壞賬準(zhǔn)備測試等底稿。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是項(xiàng)目組外部復(fù)核,由事務(wù)所選派專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師來復(fù)核,復(fù)核范圍是項(xiàng)目組作出重大判斷和得出結(jié)論的底稿,是對審計(jì)質(zhì)量的最后把關(guān)。在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核時(shí),不僅從形式上復(fù)核底稿編制內(nèi)容是否齊全,更要關(guān)注底稿記載的審計(jì)程序是否合理,收集的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng),以提升復(fù)核效果,提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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[3]成尚平.應(yīng)收賬款的舞弊手段及其審計(jì)措施研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019,(20):152.

作者:時(shí)曉暉 吳雷 時(shí)曉虹 單位:沈陽城市學(xué)院

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