環(huán)境審計(jì)下研究現(xiàn)狀與前景淺析

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［提要］本文選取CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)2000～2021年發(fā)表的1，190篇文獻(xiàn)作為樣本，利用可視化軟件Citespace，對(duì)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域分別進(jìn)行作者分析、機(jī)構(gòu)分析、研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：作者和機(jī)構(gòu)之間存在一定程度的合作，但合作力度有待加強(qiáng)；環(huán)境審計(jì)的研究熱點(diǎn)主要集中在國(guó)家審計(jì)、大數(shù)據(jù)、政府審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面；且未來一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家審計(jì)和大數(shù)據(jù)仍是需要關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；生態(tài)環(huán)境；Citespace；可視化分析

隨著國(guó)家將生態(tài)環(huán)境納入政府審計(jì)范疇，環(huán)境審計(jì)已然成為重要的環(huán)境監(jiān)管手段?；诖?，本文以CNKI為數(shù)據(jù)源，利用科學(xué)知識(shí)圖譜對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行分析，揭示20多年來環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究情況，為研究者了解環(huán)境審計(jì)提供借鑒和參考。

一、研究方法與數(shù)據(jù)來源

（一）研究方法。本文采用文獻(xiàn)計(jì)量分析方法對(duì)環(huán)境審計(jì)研究的基本特點(diǎn)和演變趨勢(shì)進(jìn)行分析。CiteSpace軟件可以通過科學(xué)知識(shí)圖譜來表達(dá)科學(xué)知識(shí)的結(jié)構(gòu)、規(guī)律和分布情況。相比傳統(tǒng)的文獻(xiàn)綜述，可視化文獻(xiàn)計(jì)量分析將科學(xué)知識(shí)更為直觀、系統(tǒng)地展現(xiàn)在研究人員面前，使得理解更容易，并且對(duì)未來發(fā)展方向能夠更好地把握。目前這一方法在審計(jì)學(xué)中應(yīng)用鮮見。

（二）數(shù)據(jù)來源。本文樣本來自于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)。檢索數(shù)據(jù)時(shí)設(shè)置主題為環(huán)境審計(jì)，設(shè)置文獻(xiàn)來源為SCI、EI、北大核心、CSSCI和CSCD。由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域起步較晚，在21世紀(jì)之后才逐漸成為重點(diǎn)研究領(lǐng)域，因此將檢索時(shí)間跨度設(shè)定為2000～2021年。初步檢索結(jié)果得到1，412條結(jié)果，為確保文獻(xiàn)的相關(guān)性與準(zhǔn)確性，對(duì)涉及學(xué)科進(jìn)行限定，并對(duì)檢索到的文獻(xiàn)標(biāo)題、摘要、關(guān)鍵詞等進(jìn)行瀏覽再做手動(dòng)篩選。最終篩選得到1，190篇文獻(xiàn)，此即為有效數(shù)據(jù)。

二、結(jié)果分析

（一）作者分析。1、作者合作網(wǎng)絡(luò)分析。作者反映了某個(gè)研究領(lǐng)域的核心力量。通過對(duì)1，190篇環(huán)境審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析，得到發(fā)文作者知識(shí)圖譜（N=1056，E=1054），見圖1。其中，節(jié)點(diǎn)越大，表示發(fā)文數(shù)量越多；節(jié)點(diǎn)之間的連線表示作者之間存在合作關(guān)系?？梢园l(fā)現(xiàn)，由5位及以上作者之間形成的合作網(wǎng)絡(luò)有4個(gè)，其中合作產(chǎn)出較高的分別是以鄭石橋、呂永龍、陳希暉、李兆東等為核心的合作團(tuán)體。其余大部分環(huán)境審研究領(lǐng)域的作者之間也存在合作，但多為2～4人的小型團(tuán)體。（圖1）2、核心作者分析。以某一領(lǐng)域內(nèi)論文的絕對(duì)量和被引頻次為基礎(chǔ)，可以確定該領(lǐng)域的核心作者。根據(jù)普萊斯定律，在同一主題中，半數(shù)的論文為核心作者所撰。其計(jì)算公式如下：m≈0.749×姨nmax其中，m表示論文數(shù)量，nmax表示對(duì)應(yīng)年限中論文發(fā)表數(shù)量最多作者的論文數(shù)量。本次研究中nmax數(shù)量為20，所以m取整數(shù)為3（m≈3.35）。作者論文3篇及以上有98人，發(fā)表論文462篇，占總論文數(shù)量的38.82%，遠(yuǎn)低于生態(tài)環(huán)境審計(jì)研究論文總數(shù)的50%，說明環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域尚未形成既定的研究群體。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，鄭石橋、李雪、李兆東、楊肅昌、蔡春是環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量最高的5位學(xué)者。從初次發(fā)表文獻(xiàn)時(shí)間來看，李雪、耿建新在2002年首次涉及環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域。從高產(chǎn)作者的主要研究?jī)?nèi)容來看，學(xué)者們的研究?jī)?nèi)容多與國(guó)家審計(jì)有關(guān)。如，鄭石橋梳理了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論框架；呂君杰對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任進(jìn)行了相關(guān)研究；馬志娟進(jìn)一步研究了“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下如何開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)以及土地資源審計(jì)。此外，楊肅昌對(duì)國(guó)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展進(jìn)行梳理，此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)環(huán)境審計(jì)開展中存在的問題提出相關(guān)建議。在實(shí)踐方面，李兆東主要對(duì)水環(huán)境、農(nóng)業(yè)環(huán)境、草業(yè)生態(tài)審計(jì)進(jìn)行研究；耿建新主要基于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究如何構(gòu)建指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

（二）機(jī)構(gòu)分析。利用CiteSpace軟件分析得到環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域發(fā)文機(jī)構(gòu)的合作可視化圖譜（N=1011，E=540）。發(fā)現(xiàn)發(fā)文量較高的較為顯著的合作群體有兩個(gè)———南京審計(jì)大學(xué)和北京工商大學(xué)為核心的兩個(gè)合作群體。其余多為2～3個(gè)機(jī)構(gòu)組成的小型合作網(wǎng)絡(luò)，此外圖中還有許多分散的點(diǎn)，表明這些機(jī)構(gòu)并未與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。總體而言，機(jī)構(gòu)之間關(guān)于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的合作力度有所欠缺。（圖2）就已有合作的機(jī)構(gòu)來看，可以分為兩種情況：一種是不同機(jī)構(gòu)之間的合作，北京理工大學(xué)與安徽工業(yè)大學(xué)、山西財(cái)經(jīng)大學(xué)等機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生的合作；另一種是同一機(jī)構(gòu)的合作，比如南京審計(jì)大學(xué)下的審計(jì)學(xué)院與商學(xué)院、經(jīng)濟(jì)學(xué)院之間產(chǎn)生的合作關(guān)系。后者產(chǎn)生的原因是部分學(xué)者發(fā)文時(shí)署名可能是某大學(xué)，也可能是大學(xué)的二級(jí)學(xué)院。這也導(dǎo)致機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)圖譜會(huì)產(chǎn)生一定的誤差。為了排除機(jī)構(gòu)名稱重復(fù)可能帶來的影響，將各個(gè)大學(xué)與其二級(jí)學(xué)院合并后統(tǒng)計(jì)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域高產(chǎn)機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)南京審計(jì)大學(xué)是最早涉及環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域且發(fā)文量最多的機(jī)構(gòu)，其次是審計(jì)署、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)。其中，審計(jì)署首次發(fā)文時(shí)間較早，即對(duì)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域涉及較早，這說明審計(jì)署作為國(guó)家機(jī)關(guān)起到引領(lǐng)作用。

（三）研究熱點(diǎn)分析。1、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析。關(guān)鍵詞是對(duì)論文研究主題的高度凝練。對(duì)環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行共線分析，可直觀展示出該領(lǐng)域的研究動(dòng)態(tài)及熱點(diǎn)。根據(jù)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（N=323，E=526），對(duì)其類別進(jìn)行劃分，得到以下四類：一是環(huán)境審計(jì)的理論研究，例如審計(jì)模式、審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容研究；二是環(huán)境審計(jì)路徑研究，引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、云審計(jì)等概念，創(chuàng)新審計(jì)方法；三是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐研究，如碳審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部、大氣污染等；四是環(huán)境審計(jì)制度方面，國(guó)家審計(jì)、政府審計(jì)、國(guó)家治理、環(huán)境治理等關(guān)鍵詞不僅說明國(guó)家對(duì)環(huán)境審計(jì)的重視，也體現(xiàn)出了環(huán)境審計(jì)最終目的是服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)。（圖3）為了更準(zhǔn)確地顯示關(guān)鍵詞地位，本文統(tǒng)計(jì)了環(huán)境審計(jì)研究高頻詞及高中心性關(guān)鍵詞。當(dāng)節(jié)點(diǎn)中介中心性＞0.1時(shí)，則認(rèn)為該節(jié)點(diǎn)是重要節(jié)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)圖譜起到較強(qiáng)的中介作用。由表1可知，中心性Top10的關(guān)鍵詞均為重要節(jié)點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)由環(huán)境審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、大數(shù)據(jù)和政府審計(jì)組成。（表1）2、關(guān)鍵詞聚類分析。平均輪廓值是判斷CiteSpace圖譜聚類效果的重要指標(biāo)，該值＞0.5時(shí)聚類一致性高，同質(zhì)性結(jié)果好。環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域高頻關(guān)鍵詞聚類結(jié)果如圖4所示，其聚類輪廓值均>0.8，故該圖譜是有效聚類。通過聚類分析得出的由“#”標(biāo)注出來的研究熱點(diǎn)共10個(gè)，分別為#0環(huán)境審計(jì)、#1審計(jì)署、#2審計(jì)委托人、#3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)、#4云審計(jì)、#5資源環(huán)境審計(jì)、#6審計(jì)單位、#7環(huán)境、#8水污染防治、#9離任審計(jì)。（圖4）圖譜中聚類的顏色隨時(shí)間變化由深到淺，如#3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)聚類顏色較深，說明其研究開始較早，而#5資源環(huán)境審計(jì)和#9離任審計(jì)則是后來的研究重點(diǎn)。這是因?yàn)?008年以后資源環(huán)境審計(jì)成為六大審計(jì)類型之一，環(huán)境審計(jì)逐漸向資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展；而2013年黨的十八屆三中全會(huì)上提出要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，環(huán)境審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。將關(guān)鍵詞聚類圖譜轉(zhuǎn)換為Timeline聚類時(shí)間線圖，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)發(fā)展可分為三個(gè)階段：第一階段（2000～2008年）是環(huán)境審計(jì)探索階段。此階段學(xué)者們多進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的理論研究，如環(huán)境審計(jì)主體和環(huán)境績(jī)效審計(jì)等，政府環(huán)境審計(jì)與國(guó)家審計(jì)初步進(jìn)入公眾視野。第二階段（2009～2015年）是環(huán)境審計(jì)加速發(fā)展階段。2008年資源環(huán)境審計(jì)正式成為六大審計(jì)形式之一，隨著審計(jì)制度的變遷，環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究更加偏向?qū)嵺`。如，區(qū)域環(huán)境審計(jì)研究、流域水污染環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的問題研究及審計(jì)技術(shù)方法研究。第三階段（2016～2021年）是環(huán)境審計(jì)新時(shí)代階段。在國(guó)家審計(jì)全覆蓋和生態(tài)文明建設(shè)的要求之下，我國(guó)從2015年開始實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)，而后逐步向全國(guó)推行。環(huán)境審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)家進(jìn)行環(huán)境治理的一種重要手段。另外，在新時(shí)期階段大數(shù)據(jù)時(shí)代已然降臨，環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域也要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，與數(shù)字化、云審計(jì)等相結(jié)合。（圖5）3、關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析。頻率急劇增加的關(guān)鍵詞被稱為突現(xiàn)關(guān)鍵詞。進(jìn)行關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析可以進(jìn)一步觀察關(guān)鍵詞熱度持續(xù)時(shí)間、目前研究熱點(diǎn)以及未來研究方向預(yù)測(cè)。圖6中“Year”表示關(guān)鍵詞出現(xiàn)年份；“Strength”表示關(guān)鍵詞突現(xiàn)強(qiáng)度；“Begin”表示關(guān)鍵詞突顯初始時(shí)間；“End”表示關(guān)鍵詞熱度結(jié)束的時(shí)間。圖中紅色（深色）部分表示突現(xiàn)延續(xù)的時(shí)長(zhǎng)，體現(xiàn)了熱點(diǎn)持續(xù)時(shí)長(zhǎng)。根據(jù)環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域突現(xiàn)關(guān)鍵詞圖譜，整體看來環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究趨勢(shì)從理論研究轉(zhuǎn)向?qū)嵺`研究，且不同階段的具體研究議題與國(guó)家政策關(guān)聯(lián)度極高。其中，審計(jì)署、審計(jì)效益、審計(jì)單位和制度環(huán)境在2008～2011年間先后成為學(xué)者們的重點(diǎn)研究對(duì)象又逐漸失去熱度。2012年以后，云計(jì)算、云審計(jì)、審計(jì)費(fèi)用等關(guān)鍵詞爆發(fā)，但很快便平息熱度。另外，國(guó)家審計(jì)、國(guó)家治理、大數(shù)據(jù)、政府審計(jì)等成為新的研究熱點(diǎn)且一直持續(xù)到2021年。由于關(guān)鍵詞突現(xiàn)有一定的延續(xù)性，由此可以預(yù)見未來一段時(shí)間內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)仍會(huì)是環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的研究熱點(diǎn)。（圖6）

三、結(jié)論

本文以2000～2021年收錄在中國(guó)知網(wǎng)的1，190篇環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域文獻(xiàn)為樣本，利用Citespace可視化軟件分別對(duì)環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的文獻(xiàn)基本特征、作者、發(fā)文機(jī)構(gòu)、研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)進(jìn)行分析，從不同維度詳細(xì)描繪了環(huán)境審計(jì)研究現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì)。研究發(fā)現(xiàn)，作者和機(jī)構(gòu)之間均存在一定程度的合作，其中南京審計(jì)大學(xué)處于環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的前沿；但仍有許多孤立的學(xué)者或機(jī)構(gòu)單獨(dú)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)研究。總體來說，該領(lǐng)域的作者及機(jī)構(gòu)均有領(lǐng)軍人物，但作者或機(jī)構(gòu)之間的合作力度仍有待加強(qiáng)。其次，通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)、聚類色塊和Timeline圖譜，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)研究的研究熱點(diǎn)主要集中在國(guó)家審計(jì)、大數(shù)據(jù)、政府審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面，且該領(lǐng)域的研究逐漸從理論研究轉(zhuǎn)為應(yīng)用型研究；結(jié)合關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析，可以預(yù)測(cè)未來一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家審計(jì)和大數(shù)據(jù)仍是值得關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。

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作者:榮慶嬌 王宇洋 單位:西京學(xué)院