國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)研究

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摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，地位十分顯赫。然而，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是不容忽視的。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督就顯得尤為重要。所以，需要建立一套健全完整的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并且使其得到充分的利用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)人；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在當(dāng)今時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來(lái)越重要。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間內(nèi)對(duì)所在的國(guó)有企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況是否真實(shí)存在、是否符合相關(guān)的法律法規(guī)以及展現(xiàn)在公眾面前的效益是否真實(shí)可靠等方面，以及作出的公司的重大經(jīng)濟(jì)決策、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值増值的目標(biāo)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在我國(guó)特殊轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及制度環(huán)境的產(chǎn)物。在當(dāng)今這個(gè)時(shí)代，我國(guó)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的體制下，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任顯得更加重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企業(yè)或事業(yè)單位的法定代表人在其任職時(shí)履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)是否合理不僅影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，而且直接影響國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的選聘以及對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理的監(jiān)督。

二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍及原則

國(guó)資委以及其他有管理權(quán)限的部門(mén)等，按照相應(yīng)的法律法規(guī)，組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)工作。相關(guān)的審計(jì)工作小組按照國(guó)家和公司制定的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)要求采用適當(dāng)合理的審計(jì)方法和相關(guān)的審計(jì)程序，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在其任職期間內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等是否真實(shí)，是否符合法律法規(guī)的要求，經(jīng)營(yíng)效益以及國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及國(guó)有企業(yè)是否按照國(guó)家制定的相關(guān)的政策、法律法規(guī)等情況，采取相應(yīng)合理的措施所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)活動(dòng)。目前，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括國(guó)有的獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)以及國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除要遵循實(shí)事求是、客觀公證的審計(jì)原則和科學(xué)性、重要性、經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)原則外，還必須遵循以下原則。1、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則“權(quán)責(zé)統(tǒng)一”是指依據(jù)其所擁有的權(quán)利賦予其相應(yīng)的責(zé)任或者根據(jù)其所承擔(dān)的責(zé)任給予其相應(yīng)的權(quán)利。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力和責(zé)任是相對(duì)應(yīng)的。有了權(quán)力就會(huì)產(chǎn)生與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任，同樣，有了一定的責(zé)任則就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)力。在對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要根據(jù)其權(quán)力對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍和內(nèi)容進(jìn)行劃分。2、適時(shí)性原則對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)時(shí)間觀念，必須在規(guī)定的審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)完成任務(wù)。否則，時(shí)過(guò)境遷，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任效果不大，甚至沒(méi)有任何意義。3、維護(hù)責(zé)任雙方利益的原則責(zé)任雙方的合法利益之間是不沖突的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是維護(hù)責(zé)任雙方的合法權(quán)益。每個(gè)人的利益都是不容忽視的，這一原則要求我們協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，把各方的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，要根據(jù)黨和國(guó)家制定的領(lǐng)導(dǎo)方針政策，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，監(jiān)督其在享有權(quán)利并取得合法合理的利益的的同時(shí)，履行其應(yīng)該履行的相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4、相關(guān)性原則在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要貫徹和落實(shí)相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵，是指在對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所制定的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序和搜集到的審計(jì)證據(jù)，都要與國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況具有直接或間接的關(guān)系，以此來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)。如果與國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒(méi)有直接或間接關(guān)系的，均可不對(duì)其實(shí)施審計(jì)。

三、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系、特點(diǎn)

1、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的組成。為了對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（1）貫徹落實(shí)并執(zhí)行國(guó)家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相應(yīng)的任務(wù)目標(biāo)完成情況?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)的靈魂是受托責(zé)任觀。確保國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的受托責(zé)任能夠得到有效執(zhí)行是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要目標(biāo)。（2）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括制定重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性問(wèn)題以及重大經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行情況。（3）財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況等。（4）企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行的力度強(qiáng)弱以及執(zhí)行是否有效的情況。國(guó)有企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的在于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（5）審計(jì)決定執(zhí)行情況。審計(jì)決定是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)小組的審計(jì)報(bào)告作出的決定。認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，可以促使被審單位提高管理水平和經(jīng)營(yíng)能力，增加經(jīng)濟(jì)效益。（6）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的廉潔從業(yè)情況。國(guó)家相關(guān)部門(mén)印發(fā)了《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》。規(guī)定國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不能濫用職權(quán)，不能以自己的職務(wù)之便謀取私利，不能侵害公共的利益，所在的職務(wù)消費(fèi)不能超支透支，要有良好的作風(fēng)建設(shè)等。（7）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。可持續(xù)發(fā)展能力是指企業(yè)不僅要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、而且要在市場(chǎng)中確保領(lǐng)先的地位，又可以使國(guó)有企業(yè)在其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域和未來(lái)的擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)環(huán)境中保持獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)、持續(xù)的盈利能力，并保持持續(xù)成長(zhǎng)的能力。主要從定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行衡量。定性指標(biāo)主要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制的建設(shè)情況以及廉潔從業(yè)三個(gè)方面進(jìn)行考量。定量指標(biāo)主要考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力以及從社會(huì)責(zé)任的角度評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。2、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)（1）審計(jì)方式多樣性。審計(jì)方式具有多樣化，按地點(diǎn)、組織方式、接納意愿、是否通知、按要求行為、審計(jì)手段、審計(jì)范圍等多種方式劃分。（2）審計(jì)對(duì)象是國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為人，而不是承擔(dān)某些特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的團(tuán)體組織或管理層。（3）區(qū)別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和企業(yè)績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，主要對(duì)其與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)方面等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，企業(yè)績(jī)效審計(jì)，是指通過(guò)定性和定量相結(jié)合的方法全面分析和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果。但是，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人在企業(yè)任職期間時(shí)，根據(jù)其所擁有的權(quán)利，對(duì)其所擁有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)。

四、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在各個(gè)方面也有了很大的提升，但也存在很多不容忽視的問(wèn)題，與此同時(shí)，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在很多的缺陷：1、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全雖然我國(guó)存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，但是每個(gè)公司所面臨的情況不一樣，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所擁有的責(zé)任也不同。我們需要根據(jù)企業(yè)的制度確定其領(lǐng)導(dǎo)人相應(yīng)的職責(zé)。因此，需要找到合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法對(duì)其實(shí)施審計(jì)。所以，需要設(shè)立一套健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，以便更好地對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2、對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常采用的事后審計(jì)，即離任后審計(jì)同會(huì)計(jì)一樣，審計(jì)也需要及時(shí)反映審計(jì)狀況。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任后再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，就缺乏了時(shí)效性，不能準(zhǔn)確及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。因此，需要建立一套合理健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，采用事中審計(jì)。也就是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間進(jìn)行審計(jì)，或者采用先審后離的制度，即對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行審計(jì)后再讓其離任。3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒(méi)有被合理有效的運(yùn)用“先離后審”的現(xiàn)象導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果本身不會(huì)被有效利用，因此，也不會(huì)有太大的作用。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)送機(jī)關(guān)部門(mén)以后，審計(jì)結(jié)果也不會(huì)對(duì)外公布，使得審計(jì)起不到作用，缺乏明性，因此，也沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。4、缺乏業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)高端人才審計(jì)是一項(xiàng)繁重且復(fù)雜的任務(wù)。需要審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)洞察到審計(jì)重點(diǎn)。然而，我國(guó)的審計(jì)發(fā)展時(shí)間短，而且缺乏高端的審計(jì)人才。因此，需要建立一套健全的審計(jì)人才培養(yǎng)體制，培養(yǎng)出適應(yīng)時(shí)展的專(zhuān)業(yè)人才。

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作者:田德新 袁鳳慧 李冰 單位:青島理工大學(xué)