公司戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計研究

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［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在公司中的地位越來越重要。與傳統(tǒng)的經(jīng)營導(dǎo)向相比，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)進(jìn)入由戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型審計的新紀(jì)元。戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)τ?a href="http://www.saumg.com/lunwen/sjyjlw/95198.html" target="_blank">內(nèi)部審計的公司價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要的促進(jìn)作用。只有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在公司治理層和高管層的大力支持下，在公司所有部門的全力配合下，在內(nèi)部審計部門自身的不斷努力下，通過建立審計協(xié)作制度，建立科學(xué)高效的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，形成公司審計文化，成功構(gòu)建增值型的內(nèi)部審計模式，才能為公司經(jīng)營管理查找弱點，彌補(bǔ)漏洞，幫助公司規(guī)避風(fēng)險，從而實現(xiàn)價值增值的目的。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計;戰(zhàn)略導(dǎo)向;價值增值

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，現(xiàn)代內(nèi)部審計目標(biāo)已經(jīng)由監(jiān)督評價改變?yōu)樵鲋岛透纳乒芾?，?nèi)部審計工作重點也開始從注重審計內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)控公司未來風(fēng)險，內(nèi)部審計已然進(jìn)入一個由戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型審計的新紀(jì)元。戰(zhàn)略對于公司的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。只有戰(zhàn)略正確，公司才能真正做到價值增值。素有公司免疫系統(tǒng)之稱的內(nèi)部審計，其終極目標(biāo)是實現(xiàn)組織價值增值。因此，對內(nèi)部審計而言，不能脫離戰(zhàn)略去空談公司價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。本文擬從內(nèi)部審計價值增值的內(nèi)涵入手，探討戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)υ鲋敌蛢?nèi)部審計促進(jìn)作用，并在此基礎(chǔ)上試圖指出成功構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計模式的方法及保障措施。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)外關(guān)于對內(nèi)審的內(nèi)涵及其目標(biāo)的認(rèn)識也在逐步發(fā)展。最早對內(nèi)部審計進(jìn)行定義的是被稱為內(nèi)部審計之父的索耶。他認(rèn)為內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。［1］1941年成立的國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA)當(dāng)屬目前國際最權(quán)威的內(nèi)部審計組織。2015年7月6日，IIA在最新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中對內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。［2］我國內(nèi)部審計師協(xié)會2013年頒布的《第1101號———內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中，對內(nèi)部審計的定義為:內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。［3］可見，關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)，國內(nèi)外理論界已經(jīng)基本取得了一致的看法，即增加組織價值，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?？梢哉f，內(nèi)部審計的最終使命就是增加組織價值。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)公司內(nèi)部審計增值目標(biāo)的促進(jìn)作用分析

內(nèi)審工作涉及方方面面，如何真正實現(xiàn)公司內(nèi)審的增值目標(biāo)?以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向是必不可少的。具體來說，戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)?nèi)審增值目標(biāo)的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向有利于內(nèi)審的職能定位從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主由內(nèi)審的定義可以看出，內(nèi)審有兩大職能:確認(rèn)和咨詢。由此可以將內(nèi)部審計概括為兩大不同的類型:監(jiān)督主導(dǎo)型和服務(wù)主導(dǎo)型，前者側(cè)重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮。隨著內(nèi)部審計價值增值目標(biāo)被理論和實務(wù)界越來越多廣泛地接受，內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨向。對公司內(nèi)審而言，只有以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，與公司的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，才能形成一種合力，才會使其服務(wù)職能更好地發(fā)揮出來。(二)戰(zhàn)略導(dǎo)向有利于內(nèi)審工作重點從財務(wù)審計向管理審計拓展相對于外部審計經(jīng)濟(jì)警察的形象，內(nèi)審是公司的醫(yī)生這個觀點正被越來越多的人接受。不僅看病還開方配藥，并提出預(yù)防措施，現(xiàn)代內(nèi)部審計已超越了財務(wù)會計審計的范疇，正在向管理審計拓展。內(nèi)審只有以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，開展工作才能做到有的放矢，才能站在管理者的角度宏觀地看待各種問題，為決策者指出出管理中的不足，幫助管理層進(jìn)行正確決策，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益和工作效率，為公司的經(jīng)濟(jì)的繁榮昌盛保駕護(hù)航。(三)戰(zhàn)略導(dǎo)向能促使被審計部門思想上從“要審計我”向“我要審計”轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作的性質(zhì)決定了內(nèi)審工作要貫穿于整個公司的方方面面，決定了內(nèi)部審計人員必須與組織內(nèi)各個階層、各個部門、各個控制環(huán)節(jié)的工作人員接觸，與其交流溝通，審查評價、咨詢、詢問各項業(yè)務(wù)工作。因此，要想做好內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)審的組織增值目標(biāo)，內(nèi)部審計人員只擁有專業(yè)知識是不夠的，還需要被審計單位的理解和配合?？梢哉f，建立和諧共贏的人際關(guān)系是內(nèi)部審計得以工作順利進(jìn)行的一項重要影響因素，是內(nèi)部審計工作發(fā)揮強(qiáng)大作用的必要基礎(chǔ)。如何與整個公司各個層面的部門和人員進(jìn)行良好的溝通呢?以公司的戰(zhàn)略為工作導(dǎo)向是必不可少的。要以戰(zhàn)略導(dǎo)向為紐帶，將內(nèi)部審計人員與公司每個成員的利益緊緊的聯(lián)系在一起，而不是單純地以審計者和被審計者的角色將內(nèi)部審計人員和公司其他部門人員對立起來。在與審計對象溝通時，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計工作和被審計部門工作最終目標(biāo)的一致性，可以大大降低審計對象的抵觸情緒，從而積極配合內(nèi)部審計工作的開展，使內(nèi)部審計工作取得事半功倍的效果。而且當(dāng)內(nèi)審人員通過審查、建議切切實實幫助審計對象解決了問題，提高了工作效率，使被審部門真正感受到內(nèi)部審計的醫(yī)生作用，將會使其再遇到問題時主動請審來解決問題的積極性大為提高，從而促使其思想上從“要審計我”向“我要審計”轉(zhuǎn)變。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計模式的構(gòu)建

(一)以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，建立公司審計協(xié)作制度審計協(xié)作制度，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與公司其他各部門之間建立的一種溝通協(xié)調(diào)合作機(jī)制。要想成功建立審計協(xié)作制度，具體來說要做好以下幾個工作:1．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與各個被審計部門分別簽訂審計合作協(xié)議主體:內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和公司所有被審計部門。目的:明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他各部門各自職責(zé)。主要內(nèi)容:以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，圍繞公司目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為各部門管理人員提供經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等方面的審計確認(rèn)和咨詢服務(wù);其他各部門在做好自身各自本職工作的同時，主動配合公司內(nèi)部審計工作。意義:審計合作協(xié)議的簽訂，可以大大降低其他部門由于受傳統(tǒng)觀念的影響對內(nèi)部審計的誤解，大大減少內(nèi)部審計工作遇到的阻力，使內(nèi)部審計工作取得事半功倍的效果，實現(xiàn)審計部門和被審計部門的共贏，真正發(fā)揮審計的管理顧問與經(jīng)濟(jì)良醫(yī)的作用，共同構(gòu)筑公司風(fēng)險的防火墻，共同促進(jìn)公司價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。2．增設(shè)公司內(nèi)部審計聯(lián)絡(luò)員的崗位主體:公司所有被審計部門。目的:建立內(nèi)部審計溝通渠道，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計部門合作落到實處。主要內(nèi)容:公司所有被審計部門，都要選派一人作為內(nèi)部審計的聯(lián)絡(luò)員。作為內(nèi)部審計和被審計部門的鏈接紐帶，聯(lián)絡(luò)員要定期以書面形式向本部門領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報工作，反映問題及困難。為節(jié)約成本，聯(lián)絡(luò)員可由各部門中比較了解本部門整體情況的職員兼任。意義:通過聯(lián)絡(luò)員的溝通，為公司內(nèi)部審計建立全面的溝通平臺，有效預(yù)防和降低公司的經(jīng)營管理風(fēng)險。3．建立審計對象責(zé)任制主體:內(nèi)部審計人員。目的:準(zhǔn)確把握日常內(nèi)部審計工作的重點，切實加強(qiáng)內(nèi)部審計服務(wù)作用的發(fā)揮。主要內(nèi)容:內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)公司其他各部門的具體狀況以及內(nèi)部審計人員的數(shù)量情況，明確規(guī)定每位內(nèi)部審計人員具體負(fù)責(zé)某一個或者某些部門的審計聯(lián)系工作。具體事務(wù)上內(nèi)部審計人員可以定期深入其所負(fù)責(zé)的部門，了解現(xiàn)狀，掌握動向。意義:通過建立審計對象責(zé)任制，可以是內(nèi)部審計工作更加有的放矢，是確保內(nèi)部審計工作的重點從事后審計向事中事前審計轉(zhuǎn)變的重要舉措。(二)以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，建立科學(xué)高效的內(nèi)部審計管理體系內(nèi)部審計要想真正發(fā)揮其確認(rèn)和咨詢職能，實現(xiàn)組織組織的目標(biāo)，必須建立完善的內(nèi)部審計管理體系，從而保障內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量與高效率。該體系的基本結(jié)構(gòu)如下:最高行政領(lǐng)導(dǎo)者:董事會或者高管層。董事會或者高管層作為最高領(lǐng)導(dǎo)者，主要進(jìn)行審核、決策和監(jiān)督工作，以公司戰(zhàn)略為目標(biāo)，為內(nèi)部審計立項把關(guān)，同時也為審計工作的具體實施提供大力支持，確保內(nèi)部審計工作能在一個良好的環(huán)境中高質(zhì)量、高效率地運行，從而達(dá)到預(yù)期的目的。最高業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者:審計委員會。審計委員會是董事會下設(shè)立的一個非執(zhí)行委員會。審計委員會主要監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計部門的工作，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性、客觀性和有效性。審計委員會需要通過了解內(nèi)部審計工作的重點和所關(guān)注的問題，來及時掌控公司的經(jīng)營環(huán)境和可能存在的影響戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，預(yù)測公司的發(fā)展趨勢。直接領(lǐng)導(dǎo)者:審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是直接領(lǐng)導(dǎo)人，通過審計業(yè)務(wù)計劃和預(yù)算的分析、制定等過程督促和落實審計項目的執(zhí)行進(jìn)程。目標(biāo):實現(xiàn)公司價值的增值。該體系是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織功能得以充分發(fā)揮的基礎(chǔ)，是提高內(nèi)部審計工作效率效果、改善內(nèi)部審計質(zhì)量以及實現(xiàn)公司價值增值目標(biāo)的重要保障。核心內(nèi)容:內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)是用以保證和提高審計人員工作質(zhì)量的一系列的政策程序，其主要任務(wù)是通過過程跟蹤、監(jiān)督和及時復(fù)核審計項目工作底稿來堵塞漏洞，提高審計質(zhì)量。該系統(tǒng)的核心工作是恰當(dāng)?shù)刂贫▋?nèi)部審計質(zhì)量控制的政策程序，以保證對審計項目進(jìn)行常規(guī)性地檢查和監(jiān)督。(三)以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，建設(shè)并推廣公司審計文化審計文化應(yīng)該以審計人為出發(fā)點，是每一個審計人的共同信仰。審計文化包括精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化。物質(zhì)文化是指審計人員的工作環(huán)境、辦公條件、生活環(huán)境等方面。行為文化是審計過程中的活動文化。審計職業(yè)判斷能力、取證能力等是行為文化的具體體現(xiàn)。制度文化是審計行為規(guī)范，帶有鮮明的強(qiáng)制性。有關(guān)內(nèi)部審計的各種規(guī)章制度都是制度文化的具體體現(xiàn)。精神文化是一種深層次的文化，是審計文化的核心。審計職業(yè)道德是審計精神文化的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗總結(jié)，逐步形成適合公司自身的審計文化，對內(nèi)部審計價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要的促進(jìn)作用。由于內(nèi)部審計的特殊性，要使審計文化發(fā)揮應(yīng)有的作用，不僅要讓審計文化成為每一名內(nèi)部審計人員的共同信仰和共有的價值觀，更應(yīng)把審計文化向整個公司推廣，在戰(zhàn)略導(dǎo)向紐帶的作用下，使其被整個公司所有成員了解、接受、習(xí)慣，將會大大降低溝通障礙，保障內(nèi)部審計工作的高效率和高質(zhì)量。

四、成功構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計模式中應(yīng)注意的問題

(一)公司治理層和經(jīng)理層對內(nèi)部審計要有足夠的重視和支持與注冊會計師審計以及政府審計相比，內(nèi)部審計由于必須接受公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和制約，所以其獨立性只是相對的，即內(nèi)部審計的獨立性主要指的是組織地位的獨立。如果公司不重視或者限制內(nèi)部審計的職能，內(nèi)部審計的作用就難發(fā)揮出有效的作用，從而導(dǎo)致無法做到真正依賴專業(yè)判斷和獨立性的要求去執(zhí)行內(nèi)部審計的確認(rèn)職能，也難以真正揭示公司存在的重大問題及其原因，公司價值增值的目標(biāo)的實現(xiàn)也就更無從談起了。因此，要成功發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，公司治理層和管理層必須對內(nèi)部審計工作給予足夠的重視和支持。一方面，通過設(shè)立審計委員會，充分發(fā)揮審計委員會對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位的獨立性得以充分保證;另一方面，要保證高管層對內(nèi)部審計的行政上的領(lǐng)導(dǎo)，為確保內(nèi)部審計計劃工作的順利實施提供必要的條件，為審計建議的具體執(zhí)行提供足夠的重視和支持。(二)內(nèi)部審計部門方面要成功構(gòu)建增值型內(nèi)部審計模式，不僅需要公司高管層的大力支持，更需要內(nèi)部審計自身不斷地發(fā)展和創(chuàng)新。為了充分發(fā)揮自身的作用，實現(xiàn)公司價值增值目標(biāo)，內(nèi)部審計要注意做好以下幾個方面工作:首先，內(nèi)部審計方向要向戰(zhàn)略審計傾斜。戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高層次，內(nèi)部審計要實現(xiàn)公司價值增值的目標(biāo)，必須參與到高層次的管理中來。如果戰(zhàn)略方向有誤，經(jīng)營的改善只能擴(kuò)大錯誤戰(zhàn)略的嚴(yán)重后果，因此，對公司戰(zhàn)略的審計應(yīng)該是內(nèi)部審計工作的重中之重。其次，內(nèi)部審計方式要向事中、事前傾斜。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，公司面臨的環(huán)境也在發(fā)生著日新月異的變化。在過去、現(xiàn)在以及未來在急劇變化的環(huán)境中，僅僅依靠確認(rèn)評價職能對公司意義不大。內(nèi)部審計人員必須著眼未來，更多參與公司的規(guī)劃與決策工作，才能夠?qū)τ绊懝緫?zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的不利因素給予足夠的重視，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。最后，內(nèi)部審計原則要向價值性傾斜。與外部審計不同，內(nèi)部審計做到完全獨立是不可能的。而且評判內(nèi)部審計質(zhì)量的一個最重要的標(biāo)準(zhǔn)就是內(nèi)部審計的目標(biāo)———價值增值是否實現(xiàn)。過分強(qiáng)調(diào)獨立會使內(nèi)部審計咨詢職能的發(fā)揮受到影響。因此，當(dāng)內(nèi)部審計的獨立性會影響增值目標(biāo)的實現(xiàn)時，應(yīng)首先考慮內(nèi)部審計的價值性。這里需要特別注意的是，內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的原則從獨立性向價值性傾斜，并不意味著獨立性和價值性是對立的，而是要在兩者之間進(jìn)行權(quán)衡。公司要結(jié)合自身的具體情況，來具體把握獨立性和價值性之間的平衡點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢職能，從而促進(jìn)價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。總之，作為公司的醫(yī)生，內(nèi)部審計與公司戰(zhàn)略目標(biāo)必須保持一致。戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計是一種具有整體觀的增值型審計，它立足于組織長期價值創(chuàng)造和戰(zhàn)略管理需求，是更高層次的內(nèi)部審計。只有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，成功構(gòu)建增值型的內(nèi)部審計模式，才能為公司經(jīng)營管理查找弱點，彌補(bǔ)漏洞，幫助公司規(guī)避風(fēng)險，從而實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。可以說，戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型審計是未來公司內(nèi)部審計發(fā)展的永恒趨勢。

參考文獻(xiàn)

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［3］中國內(nèi)部審計協(xié)會．內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則［S］．2013，(4)．

作者:郝銀輝 李華 單位:銅陵學(xué)院會計學(xué)院