風(fēng)險導(dǎo)向下的武警部隊采購審計研究

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摘要：本文通過分析武警部隊裝備的采購風(fēng)險及其影響，進(jìn)而研究防范風(fēng)險而進(jìn)行的審計對策，以期為武警部隊深化采購制度改革、實施依法采購提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：武警部隊；裝備采購；風(fēng)險導(dǎo)向；審計

武警部隊自2002年底啟動采購制度改革至今，逐步建立采購機(jī)構(gòu)、規(guī)范操作流程，不斷完善管理機(jī)制，擴(kuò)大集中采購范圍。據(jù)2005年至2011年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，武警部隊累計集中采購金額，僅物資采購一項就達(dá)237.7億元，平均資金節(jié)約率為7.7%。武警部隊采購保障能力大幅提高，黨風(fēng)廉政建設(shè)也得到了有力加強(qiáng)。裝備采購作為集中采購的重要組成部分，資金量大，采購任務(wù)特殊，直接影響武警部隊的采購效益。但是目前，武警部隊參與裝備采購業(yè)務(wù)的相關(guān)部門和人員，對采購活動中的風(fēng)險管理并不是十分重視，對采購風(fēng)險的認(rèn)知也比較有限。因此，本文通過識別武警部隊采購風(fēng)險并從審計的角度研究化解采購風(fēng)險的對策,以期提高武警部隊裝備采購的效益。

一、武警部隊裝備采購存在的風(fēng)險

武警部隊采購風(fēng)險是在一定的條件下和一定的時期內(nèi)，由于不確定因素的影響導(dǎo)致武警部隊采購的結(jié)果發(fā)生變動，與預(yù)期的目標(biāo)發(fā)生偏離并給武警部隊采購活動造成損失的可能性。綜合分析武警部隊采購風(fēng)險的構(gòu)成因素，根據(jù)武警部隊裝備采購活動的過程，目前，武警部隊裝備采購活動中存在的風(fēng)險主要有以下幾個方面。

（一）采購預(yù)算風(fēng)險

1.預(yù)算上報不及時。按照武警部隊的相關(guān)規(guī)定，裝備采購實施前，各事業(yè)單位依據(jù)財務(wù)部門年初下達(dá)的采購目錄編制采購預(yù)算，經(jīng)上級首長審批后，采購部門依據(jù)審批后的采購目錄有計劃地實施采購。但目前有的事業(yè)單位因思想不重視，沒有按采購目錄及時上報預(yù)算，監(jiān)管部門未按規(guī)定執(zhí)行采購編報預(yù)審，對沒有編制采購預(yù)算的單位也沒有及時督促。導(dǎo)致個別單位采購的基礎(chǔ)性工作不到位。這種單位采購監(jiān)管部門不作為或執(zhí)行不力的現(xiàn)象，形成的直接后果就是采購實行不順，許多應(yīng)該事先解決的問題不能得到解決，使得采購部門的工作被動。2.監(jiān)管部門對采購資金審核不嚴(yán)。年度或季度、月度采購計劃不能準(zhǔn)確執(zhí)行，讓許多項目沒有進(jìn)入采購的法定程序，采購監(jiān)管部門不從源頭上遏制采購人的不規(guī)范行為，導(dǎo)致了裝備采購效益大大降低。

（二）采購價格風(fēng)險

通常指由于價格、利率等因素的變動而使交易受到損失的不確定性。1.信息的不對稱為采購價格帶來風(fēng)險。武警部隊采購機(jī)構(gòu)在面對種類繁多、品牌混雜和規(guī)格不一的市場競爭因素時，經(jīng)常是信息掌握相對不足的一方。而如何在激烈的市場競爭中甄選出技術(shù)水平高、產(chǎn)品質(zhì)量好、資質(zhì)信譽(yù)優(yōu)、服務(wù)保障到位的供應(yīng)商，是保證采購質(zhì)量、實現(xiàn)采購目標(biāo)的關(guān)鍵，需要各級采購機(jī)構(gòu)對相應(yīng)的市場信息進(jìn)行充分的了解和掌握。然而目前，武警部隊采購活動在信息搜集、市場調(diào)查、供應(yīng)商激勵等方面的管理還相對薄弱，使得采購價格虛高。2.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動為采購價格帶來風(fēng)險。供應(yīng)商在參與武警部隊采購活動的過程中，基本上是將自身利益、產(chǎn)品利潤以及企業(yè)的效益放在首位。因此，在價格博弈、利潤追逐的驅(qū)動下，出現(xiàn)供應(yīng)商圍標(biāo)、搶標(biāo)、串標(biāo)等合謀或串通的情況，也可能出現(xiàn)供應(yīng)商價格壟斷、技術(shù)壟斷等操縱市場的情況，使武警部隊采購價格經(jīng)受市場的考驗。

（三）采購合同風(fēng)險

在裝備采購簽訂的合同中，應(yīng)明確規(guī)定商品的品種（包含品種增加的程序）、規(guī)格、價格（價格優(yōu)惠額度及價格確定方式）、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、供貨期限、付款方式、服務(wù)承諾、索賠等條款。但在實際工作中，由于裝備采購人員的疏忽或者專業(yè)水平有限，在合同中出現(xiàn)無法執(zhí)行的條款或表達(dá)不明確的條款而引起爭議，造成供貨延誤或不能供貨的嚴(yán)重后果；由于與供應(yīng)商私下串通，采購人員未依法辦事，不簽訂書面合同或者未按招標(biāo)文件、投標(biāo)文件簽訂合同，采購裝備的質(zhì)量不能得到有效保護(hù)；采購合同日常管理混亂，合同丟失或者殘缺不全，在后續(xù)程序中找不到合同文件，引起合同糾紛。

（四）采購驗收風(fēng)險

驗收是分清責(zé)任、有質(zhì)量問題進(jìn)行索賠的重要依據(jù)。驗收的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括貨物的數(shù)量、質(zhì)量、包裝等情況。一般情況下，采購人員應(yīng)在采購合同約定的時間內(nèi)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行驗收，否則就認(rèn)為供應(yīng)商交付的貨物符合采購合同的要求，不利后果將由采購方承擔(dān)。由于武警部隊時常任務(wù)緊急，采購時限短，對數(shù)量大、品種規(guī)格多的裝備進(jìn)行驗收不易達(dá)到較好的效果，再加上無法得到專業(yè)檢查機(jī)構(gòu)的配合，采購部門不能抽派力量到廠家對貨物逐一驗收，只能在裝備的啟運(yùn)地點對其中的一部分貨物進(jìn)行抽檢，抽檢的程序難以完備，抽檢的手段不科學(xué)，驗收項目也有局限性。

（五）采購腐敗風(fēng)險

在武警部隊采購活動中，參與采購業(yè)務(wù)的部門和人員利用職務(wù)和權(quán)力，具有謀取不正當(dāng)利益的可能性。具體而言，采購從業(yè)人員主觀意愿或者受人請托，通過違規(guī)干預(yù)采購活動、排斥或偏袒特定的供應(yīng)商、泄露保密信息等方式，為本人或特定利益關(guān)系人謀取不正當(dāng)?shù)睦?，在采購的過程不能自覺接受監(jiān)督，缺乏透明度，不能做到公平、公正，滋生武警部隊采購活動中的腐敗風(fēng)險。腐敗風(fēng)險一旦發(fā)生，既擾亂市場秩序，增加了武警部隊的采購成本，又損害了形象，使武警部隊的良好聲譽(yù)大打折扣。

二、武警部隊裝備采購風(fēng)險的防范對策

（一）采購預(yù)算的審計

審計部門要嚴(yán)格審查預(yù)算。首先,審核預(yù)算是否與需求計劃一致。將需求部門上報的每一筆預(yù)算與需求計劃比較，核實是否有無計劃或超計劃的情況；其次,根據(jù)采購預(yù)算，確實核實每筆預(yù)算的合理性，按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及具體品名、數(shù)量、單價等方面審核項目經(jīng)費(fèi)；再次,嚴(yán)格審計采購單位的固定資產(chǎn),杜絕不需要的采購，凡需采購的裝備,單位必須提出采購計劃,由采購業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行逐項目的審批。最后，審查預(yù)算執(zhí)行情況。裝備采購之后，審計人員需要審計采購活動是否存在超預(yù)算、超計劃的行為，有無任意突破限額的情況發(fā)生。

（二）采購審價

一般來說，如果價格是經(jīng)過充分競爭達(dá)成的，則只需要價格分析就能確定價格的合理性。如果競爭不夠充分，審計部門也可以要求供應(yīng)商提供成本或定價數(shù)據(jù)，在價格分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析并評估各類成本要素，從而確定價格的合理性。通過審價，可以降低供應(yīng)商報價的不合理給武警部隊帶來的損失，提高資金使用效率；同時，可以考核和評價供應(yīng)商控制制度，幫助供應(yīng)商發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。另外，通過審價可以健全武警部隊采購管理體制，彌補(bǔ)管理上的欠缺、操作程序上的不規(guī)范、技術(shù)指標(biāo)上的不科學(xué)等問題，還可以及時揭露違法違紀(jì)行為。

（三）簽訂合同的審計

對裝備采購合同，審計部門要重點監(jiān)督檢查以下內(nèi)容：采購合同簽訂的條款，采購合同的格式及效力的合規(guī)性，采購合同條款與采購文件的符合性，采購合同審批與備案制度的落實情況，采購合同的履行、變更、中止或終止，單一來源采購合同價格的確定，補(bǔ)充采購合同的訂立。針對簽訂合同，重點從三個方面進(jìn)行審計。1.合同標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)的審計。標(biāo)的的數(shù)量、規(guī)格是否與需求計劃一致，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)要求是否明確、細(xì)化。2.價款的審計。裝備的價格是否按照招標(biāo)結(jié)果進(jìn)行簽訂，相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等是否在合同中進(jìn)行了明確；結(jié)算辦法是否明確，分期付款的進(jìn)度是否能夠降低武警部隊采購部門的風(fēng)險；是否要求供應(yīng)商提供銀行保函，保護(hù)武警部隊的權(quán)益。3.合同履行情況的審計。審計部門重點審計合同雙方單位的名稱是否準(zhǔn)確、資料是否完整；合同履行期限表達(dá)是否清晰；驗收地點、驗收方式是否明確；是否細(xì)化雙方的違約責(zé)任，提高合同的約束力和嚴(yán)肅性。

（四）裝備驗收的審計

質(zhì)量驗收是采購工作的重要環(huán)節(jié)，是確保采購質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計部門應(yīng)審查是否按制度規(guī)定組成驗收小組對裝備數(shù)、質(zhì)量按照合同約定進(jìn)行檢查驗收；審查供貨時間、實際到貨是否與合同約定一致。對于專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜的裝備重點審計是否全部實行專家驗收，并在《采購驗收單》上簽署驗收意見；審計采購的設(shè)備是否存在“短斤少兩”、以次充好或采供不符并驗收入庫的情況；對于采購已使用的設(shè)施設(shè)備，審計部門應(yīng)抽查其性能及使用中出現(xiàn)的問題，積極維護(hù)好部隊利益。

（五）采購全程重點審計

針對采購腐敗風(fēng)險，審計部門應(yīng)對采購過程的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的審計。一是審計采購方式。審查采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，還要審查采購管理形式是否符合規(guī)定。二是審計采購程序。審計時應(yīng)對采購各環(huán)節(jié)逐項進(jìn)行核實,看有無越過、省略以及不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。三是審計采購招投標(biāo)。首先，審計招標(biāo)準(zhǔn)備工作。采購機(jī)構(gòu)或需求單位是否對供應(yīng)商的資格進(jìn)行了嚴(yán)格審查,招標(biāo)文件內(nèi)容是否全面,招標(biāo)方式是否合理；其次，審查標(biāo)底?？礃?biāo)底編制依據(jù)是否齊備，編制過程是否嚴(yán)格,有無突破計劃限額；最后，審查評標(biāo)、定標(biāo)?？丛u標(biāo)人員構(gòu)成是否合理，評標(biāo)規(guī)則是否公正,評標(biāo)組織是否嚴(yán)密,有無非法干預(yù)、影響評標(biāo)結(jié)果等行為。通過實行采購審計，實現(xiàn)“物有所值”的采購目標(biāo)，達(dá)到控制裝備成本的目的。

三、結(jié)語

在軍改的逐步推行中，武警后勤保障工作始終貫徹“面向基層,加強(qiáng)管理,深化改革,提高效益,服務(wù)中心”的基本思路,部隊采購工作的服務(wù)對象是全體官兵，目標(biāo)應(yīng)緊緊聚焦武警部隊的中心任務(wù)，著實保障部隊的戰(zhàn)斗力。武警部隊裝備采購金額較大，采購裝備的質(zhì)量對部隊完成任務(wù)影響重大。因此，識別裝備采購風(fēng)險，并從審計的角度進(jìn)行風(fēng)險防范，必將提高武警部隊的裝備采購效益。

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作者:曲卉 單位:西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院武警工程大學(xué)裝備工程學(xué)院