我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展研討
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摘要：稅收籌劃這一專業(yè)名詞進(jìn)入我國(guó)稅收領(lǐng)域已經(jīng)有了幾十年的時(shí)間，在最初我國(guó)稅收理論發(fā)展還不成熟的階段，稅收籌劃被等同于偷稅、逃稅、避稅等違法行為，隨著我國(guó)稅收制度的逐漸完善、稅收理論的逐漸國(guó)際化，稅收籌劃成了企業(yè)稅收管理必須考慮的對(duì)策。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、角度、采用的方式以及發(fā)展的前景等方面進(jìn)行淺要地分析，并提出一些發(fā)展建議推動(dòng)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；稅收制度
一、稅收籌劃理論概述
我國(guó)關(guān)于稅收籌劃的理論主要是來(lái)自于西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，在稅收籌劃理論進(jìn)入我國(guó)稅收領(lǐng)域之后，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者也對(duì)其進(jìn)行了研究，大多理論探討稅收籌劃都是從納稅人的角度來(lái)進(jìn)行的。稅收籌劃是指納稅人（本文主要指企業(yè)）在遵守國(guó)家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)利潤(rùn)最大化原則，通過(guò)一系列對(duì)稅收的籌劃和安排，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、決策等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及稅收的環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)減輕負(fù)稅、降低企業(yè)生產(chǎn)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化這些目標(biāo)的過(guò)程。稅收籌劃所要遵守的最大前提是不違背國(guó)家稅收的法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。稅收籌劃可以通過(guò)企業(yè)自身進(jìn)行也可以尋求專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)幫助，專業(yè)的稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)是稅收籌劃發(fā)展進(jìn)步的一個(gè)重要標(biāo)志。在稅收制度發(fā)展的初級(jí)階段，稅收籌劃僅僅是停留在書本上的理論，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低、稅收制度發(fā)展不完善、稅務(wù)人員的專業(yè)水平不夠，稅收籌劃在實(shí)踐中滯后。當(dāng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，我國(guó)的稅收理論也隨著向國(guó)際學(xué)習(xí)而不斷深化，這時(shí)才為我國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了利好條件，納稅企業(yè)逐漸將稅收籌劃納入企業(yè)稅收管理的框架內(nèi)。企業(yè)通過(guò)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，最明顯的效果是可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，實(shí)行稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，對(duì)未來(lái)的生存發(fā)展也具有重要意義。
二、稅收籌劃需要具備的條件
不同企業(yè)或者機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所采用的方式方法可能有所不同，產(chǎn)生的意義也有可能不同，但是無(wú)論什么性質(zhì)的企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)都需要滿足以下幾點(diǎn)要求：
（一）需要遵循合法性
企業(yè)無(wú)論什么行為都要遵守法律，因此探討稅收籌劃的合法性是應(yīng)有之義。如上文所述，企業(yè)的稅收籌劃所要遵守的最大前提是不能違背國(guó)家稅收的法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，只有遵守了這個(gè)前提，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃才能被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所承認(rèn)，沒(méi)有遵守法律的前提則企業(yè)的行為即是違法的，企業(yè)會(huì)因此受到相關(guān)機(jī)構(gòu)處罰甚至嚴(yán)重情況下會(huì)引發(fā)企業(yè)的破產(chǎn)清算。同時(shí)，由于稅法是根據(jù)實(shí)際要求而會(huì)不斷發(fā)生調(diào)整的法律，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行跟蹤研究，不可鉆法律漏洞。
（二）需要具有合理性
在社會(huì)管理內(nèi)容中，法律與道德具有不同的規(guī)范范疇，因此，稅收籌劃不僅要考慮到合法性，還應(yīng)該考慮到合理性，即遵守社會(huì)道德規(guī)范。雖然企業(yè)建立的目的是利潤(rùn)最大化，但是，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也需要擔(dān)負(fù)起一定的社會(huì)責(zé)任，注重企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。如果企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中忽視企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，尋求一切可利用的機(jī)會(huì)只追求利益，而對(duì)其造成的社會(huì)后果不管不顧，這種過(guò)分的稅收籌劃在一定程度上就會(huì)變成逃稅避稅。對(duì)于企業(yè)不合理的稅收籌劃行為，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)成本的加大，例如造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的失衡，生態(tài)環(huán)境造成破壞，政府治理和監(jiān)督的成本也會(huì)增加。
（三）要注重收益性
從企業(yè)角度而言，稅收籌劃是為了減少企業(yè)負(fù)稅，增加收益，因此稅收籌劃從本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)行為，需要考慮其成本和收益，如果稅收籌劃所需的人力物力成本甚至超過(guò)了其帶來(lái)的收益，則稅收籌劃就失去了存在的意義。
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法
（一）選擇融資及利潤(rùn)分配方式
企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行融資，往往有銀行貸款、股票、債券、同業(yè)銀行拆借、內(nèi)部融資等等幾種方式。在企業(yè)進(jìn)行融資方式選擇時(shí)，需要考慮多個(gè)方面的因素，從企業(yè)的根本上說(shuō)是要追求利潤(rùn)的最大化。如果從稅收籌劃的角度來(lái)考慮，則最優(yōu)先考慮的應(yīng)該是債券融資方式，首先從內(nèi)外部融資比較而言，內(nèi)部融資往往涉及多個(gè)機(jī)構(gòu)，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)相對(duì)增加融資成本；其次，債券融資方式可以通過(guò)稅前抵債來(lái)降低企業(yè)負(fù)債。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的利潤(rùn)，除了提取法定盈余公積之外，其應(yīng)該被首要考慮用于彌補(bǔ)企業(yè)的以前年度虧損，根據(jù)稅法的規(guī)定企業(yè)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)前五年的虧損，并且如果企業(yè)虧損的情況延續(xù)，利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限也可以延長(zhǎng)，通過(guò)利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)企業(yè)虧損，可以從賬面上減少企業(yè)利潤(rùn)額，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。
（二）對(duì)投資活動(dòng)的稅收籌劃
企業(yè)投資活動(dòng)是必不可少的環(huán)節(jié)，細(xì)分投資環(huán)節(jié)，在每一部分進(jìn)行稅收籌劃的選擇能為企業(yè)帶來(lái)有利的減稅效應(yīng)。首先從注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行選擇，從國(guó)際上看，每個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)的征稅政策有很大差異，這就給了我們選擇的空間，企業(yè)應(yīng)該在綜合考量自身情況下選擇具有稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家進(jìn)行公司注冊(cè)；從國(guó)內(nèi)來(lái)看，國(guó)家對(duì)每個(gè)地區(qū)的征稅情況也有所不同，相比于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，國(guó)家會(huì)給予高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、中西部偏遠(yuǎn)地區(qū)等更多的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)可以優(yōu)先考慮這些地區(qū)進(jìn)行合理避稅。其次，企業(yè)行業(yè)和類型的選擇?，F(xiàn)在在綠色發(fā)展的思想指導(dǎo)下，相對(duì)于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)而言，選擇發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、資源共享型產(chǎn)業(yè)、資源回收型產(chǎn)業(yè)能夠享受國(guó)家提供的退稅甚至免稅的福利。
（三）選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方式
企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)，對(duì)其固定資產(chǎn)的折舊方式選擇并不是唯一的，一般常用的有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。由于我國(guó)稅法要求企業(yè)在確定了折舊方式后，沒(méi)有重大事項(xiàng)發(fā)生，不能隨意改變折舊方式，并且固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用會(huì)影響產(chǎn)品的成本，最終影響企業(yè)利潤(rùn)的多少，因此，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇應(yīng)該慎重。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在比率相同時(shí)，如果所得稅率呈現(xiàn)的是上升的趨勢(shì)，則企業(yè)應(yīng)該選擇直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊；如果所得稅率呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，則企業(yè)應(yīng)該選擇加速折舊的計(jì)提方式。
四、企業(yè)在稅收籌劃中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施
（一）存在的問(wèn)題
第一，一個(gè)國(guó)家的納稅意識(shí)往往與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度息息相關(guān)，現(xiàn)如今我國(guó)的稅收制度和理論還與國(guó)際上有一些差距，我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，總是試圖將偷稅、漏稅、避稅等違法行為等同于合法的稅收籌劃，為了少繳稅而對(duì)抗國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，這使得稅收籌劃的意義和功效被削弱，其價(jià)值不能真正體現(xiàn)。第二，現(xiàn)階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃往往是企業(yè)自身的努力，而沒(méi)有專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)和人員提供幫助。企業(yè)自身稅收籌劃水平低下就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)只注重短期和眼前利益，只看見(jiàn)現(xiàn)階段的負(fù)稅減少，甚至為此游走在法律邊緣，而沒(méi)有針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行全局的稅收籌劃，這樣做的后果往往是因小失大。專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的匱乏意味著缺乏專業(yè)技能高的稅收人才，現(xiàn)有的稅收籌劃人員一般是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，而其往往不具備全方位的稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等知識(shí)要求，這就導(dǎo)致稅收籌劃的結(jié)果往往與預(yù)期不符。
（二）改善措施
首先，從納稅人角度而言，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，轉(zhuǎn)變稅收管理思想，拒絕尋找法律漏洞，以身犯險(xiǎn)，而應(yīng)該設(shè)立專門稅收籌劃部門，協(xié)調(diào)各個(gè)部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合，合法進(jìn)行稅收成本控制。其次，從市場(chǎng)的角度而言，隨著企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)稅收籌劃意識(shí)的加強(qiáng)，必然對(duì)稅收籌劃的專業(yè)人才和專業(yè)機(jī)構(gòu)的需求就更高，僅僅靠企業(yè)自身進(jìn)行稅收籌劃具有一定的難度，因此促進(jìn)稅收籌劃市場(chǎng)專業(yè)化是未來(lái)必然的發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)建立一批專業(yè)化的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才，專業(yè)服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行規(guī)范操作，稅收籌劃才能真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。最后，從政府機(jī)構(gòu)而言，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)要加快稅收法治建設(shè)，完善稅收法律體系，只有在一套完整的稅法制度上進(jìn)行稅收籌劃才能避免企業(yè)觸犯法律，真正做到有章可循，有法可依。
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作者:馬彩云 單位:國(guó)網(wǎng)河南省電力公司泌陽(yáng)縣供電公司