我國稅收籌劃的發(fā)展研討

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摘要：稅收籌劃這一專業(yè)名詞進入我國稅收領域已經有了幾十年的時間，在最初我國稅收理論發(fā)展還不成熟的階段，稅收籌劃被等同于偷稅、逃稅、避稅等違法行為，隨著我國稅收制度的逐漸完善、稅收理論的逐漸國際化，稅收籌劃成了企業(yè)稅收管理必須考慮的對策。本文通過對我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、角度、采用的方式以及發(fā)展的前景等方面進行淺要地分析，并提出一些發(fā)展建議推動企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；稅收制度

一、稅收籌劃理論概述

我國關于稅收籌劃的理論主要是來自于西方發(fā)達資本主義國家，在稅收籌劃理論進入我國稅收領域之后，國內一些學者也對其進行了研究，大多理論探討稅收籌劃都是從納稅人的角度來進行的。稅收籌劃是指納稅人（本文主要指企業(yè)）在遵守國家稅法規(guī)定的基礎上，根據利潤最大化原則，通過一系列對稅收的籌劃和安排，改變企業(yè)的經營、生產、決策等經濟活動中涉及稅收的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)減輕負稅、降低企業(yè)生產成本、實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化這些目標的過程。稅收籌劃所要遵守的最大前提是不違背國家稅收的法律法規(guī)及相關規(guī)定。稅收籌劃可以通過企業(yè)自身進行也可以尋求專業(yè)的中介機構幫助，專業(yè)的稅收籌劃中介機構是稅收籌劃發(fā)展進步的一個重要標志。在稅收制度發(fā)展的初級階段，稅收籌劃僅僅是停留在書本上的理論，由于經濟發(fā)展水平較低、稅收制度發(fā)展不完善、稅務人員的專業(yè)水平不夠，稅收籌劃在實踐中滯后。當我國經濟發(fā)展到一定水平，我國的稅收理論也隨著向國際學習而不斷深化，這時才為我國稅收籌劃創(chuàng)造了利好條件，納稅企業(yè)逐漸將稅收籌劃納入企業(yè)稅收管理的框架內。企業(yè)通過安排自己的經營活動等實現(xiàn)稅收籌劃，最明顯的效果是可以減輕企業(yè)的稅收負擔，降低企業(yè)生產成本，從而提高企業(yè)經營利潤；從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，實行稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，對未來的生存發(fā)展也具有重要意義。

二、稅收籌劃需要具備的條件

不同企業(yè)或者機構在進行稅收籌劃時所采用的方式方法可能有所不同，產生的意義也有可能不同，但是無論什么性質的企業(yè)在進行稅收籌劃時都需要滿足以下幾點要求：

（一）需要遵循合法性

企業(yè)無論什么行為都要遵守法律，因此探討稅收籌劃的合法性是應有之義。如上文所述，企業(yè)的稅收籌劃所要遵守的最大前提是不能違背國家稅收的法律法規(guī)及相關規(guī)定，只有遵守了這個前提，企業(yè)進行稅收籌劃才能被國家稅務機關所承認，沒有遵守法律的前提則企業(yè)的行為即是違法的，企業(yè)會因此受到相關機構處罰甚至嚴重情況下會引發(fā)企業(yè)的破產清算。同時，由于稅法是根據實際要求而會不斷發(fā)生調整的法律，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時對我國稅法進行跟蹤研究，不可鉆法律漏洞。

（二）需要具有合理性

在社會管理內容中，法律與道德具有不同的規(guī)范范疇，因此，稅收籌劃不僅要考慮到合法性，還應該考慮到合理性，即遵守社會道德規(guī)范。雖然企業(yè)建立的目的是利潤最大化，但是，企業(yè)在經營過程中也需要擔負起一定的社會責任，注重企業(yè)的價值導向。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中忽視企業(yè)的社會責任，尋求一切可利用的機會只追求利益，而對其造成的社會后果不管不顧，這種過分的稅收籌劃在一定程度上就會變成逃稅避稅。對于企業(yè)不合理的稅收籌劃行為，會導致社會成本的加大，例如造成市場競爭的失衡，生態(tài)環(huán)境造成破壞，政府治理和監(jiān)督的成本也會增加。

（三）要注重收益性

從企業(yè)角度而言，稅收籌劃是為了減少企業(yè)負稅，增加收益，因此稅收籌劃從本質上講是一種經濟行為，需要考慮其成本和收益，如果稅收籌劃所需的人力物力成本甚至超過了其帶來的收益，則稅收籌劃就失去了存在的意義。

三、企業(yè)進行稅收籌劃的方法

（一）選擇融資及利潤分配方式

企業(yè)在市場上進行融資，往往有銀行貸款、股票、債券、同業(yè)銀行拆借、內部融資等等幾種方式。在企業(yè)進行融資方式選擇時，需要考慮多個方面的因素，從企業(yè)的根本上說是要追求利潤的最大化。如果從稅收籌劃的角度來考慮，則最優(yōu)先考慮的應該是債券融資方式，首先從內外部融資比較而言，內部融資往往涉及多個機構，關系錯綜復雜，會相對增加融資成本；其次，債券融資方式可以通過稅前抵債來降低企業(yè)負債。企業(yè)在經營活動中產生的利潤，除了提取法定盈余公積之外，其應該被首要考慮用于彌補企業(yè)的以前年度虧損，根據稅法的規(guī)定企業(yè)可以用稅前利潤彌補前五年的虧損，并且如果企業(yè)虧損的情況延續(xù)，利潤彌補的期限也可以延長，通過利用稅前利潤彌補企業(yè)虧損，可以從賬面上減少企業(yè)利潤額，達到減少企業(yè)所得稅的目的。

（二）對投資活動的稅收籌劃

企業(yè)投資活動是必不可少的環(huán)節(jié)，細分投資環(huán)節(jié)，在每一部分進行稅收籌劃的選擇能為企業(yè)帶來有利的減稅效應。首先從注冊地點進行選擇，從國際上看，每個國家對企業(yè)的征稅政策有很大差異，這就給了我們選擇的空間，企業(yè)應該在綜合考量自身情況下選擇具有稅收優(yōu)惠政策的國家進行公司注冊；從國內來看，國家對每個地區(qū)的征稅情況也有所不同，相比于經濟發(fā)達地區(qū)，國家會給予高新技術開發(fā)區(qū)、中西部偏遠地區(qū)等更多的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在注冊時可以優(yōu)先考慮這些地區(qū)進行合理避稅。其次，企業(yè)行業(yè)和類型的選擇?，F(xiàn)在在綠色發(fā)展的思想指導下，相對于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)而言，選擇發(fā)展高新技術產業(yè)、資源共享型產業(yè)、資源回收型產業(yè)能夠享受國家提供的退稅甚至免稅的福利。

（三）選擇合適的固定資產折舊方式

企業(yè)在生產時，對其固定資產的折舊方式選擇并不是唯一的，一般常用的有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。由于我國稅法要求企業(yè)在確定了折舊方式后，沒有重大事項發(fā)生，不能隨意改變折舊方式，并且固定資產的折舊費用會影響產品的成本，最終影響企業(yè)利潤的多少，因此，企業(yè)對于固定資產折舊方式的選擇應該慎重。根據經驗總結，在比率相同時，如果所得稅率呈現(xiàn)的是上升的趨勢，則企業(yè)應該選擇直線法進行固定資產折舊；如果所得稅率呈現(xiàn)下降的趨勢，則企業(yè)應該選擇加速折舊的計提方式。

四、企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題及改進措施

（一）存在的問題

第一，一個國家的納稅意識往往與國家的經濟發(fā)展程度息息相關，現(xiàn)如今我國的稅收制度和理論還與國際上有一些差距，我國企業(yè)對于稅收籌劃的認識還不夠深刻，總是試圖將偷稅、漏稅、避稅等違法行為等同于合法的稅收籌劃，為了少繳稅而對抗國家稅務機關，這使得稅收籌劃的意義和功效被削弱，其價值不能真正體現(xiàn)。第二，現(xiàn)階段，企業(yè)進行稅收籌劃往往是企業(yè)自身的努力，而沒有專業(yè)的中介機構和人員提供幫助。企業(yè)自身稅收籌劃水平低下就會導致企業(yè)只注重短期和眼前利益，只看見現(xiàn)階段的負稅減少，甚至為此游走在法律邊緣，而沒有針對企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃進行全局的稅收籌劃，這樣做的后果往往是因小失大。專業(yè)中介機構的匱乏意味著缺乏專業(yè)技能高的稅收人才，現(xiàn)有的稅收籌劃人員一般是由企業(yè)的財務人員擔任，而其往往不具備全方位的稅收、管理、統(tǒng)計等知識要求，這就導致稅收籌劃的結果往往與預期不符。

（二）改善措施

首先，從納稅人角度而言，企業(yè)應該加強對稅收籌劃的重視，轉變稅收管理思想，拒絕尋找法律漏洞，以身犯險，而應該設立專門稅收籌劃部門，協(xié)調各個部門及分支機構相互配合，合法進行稅收成本控制。其次，從市場的角度而言，隨著企業(yè)和政府機構稅收籌劃意識的加強，必然對稅收籌劃的專業(yè)人才和專業(yè)機構的需求就更高，僅僅靠企業(yè)自身進行稅收籌劃具有一定的難度，因此促進稅收籌劃市場專業(yè)化是未來必然的發(fā)展趨勢。通過建立一批專業(yè)化的稅收籌劃機構，培養(yǎng)專業(yè)稅務籌劃人才，專業(yè)服務于企業(yè)進行規(guī)范操作，稅收籌劃才能真正為企業(yè)發(fā)展服務。最后，從政府機構而言，相關稅務機構要加快稅收法治建設，完善稅收法律體系，只有在一套完整的稅法制度上進行稅收籌劃才能避免企業(yè)觸犯法律，真正做到有章可循，有法可依。

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作者:馬彩云 單位:國網河南省電力公司泌陽縣供電公司