企業(yè)稅收籌劃的目標定位與風險問題
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［摘要］目前我國企業(yè)的稅收籌劃理論與實踐雖然取得一定成就，但總體來看還不夠完善，已經引起各行各業(yè)的高度重視，目前企業(yè)的稅收籌劃主要針對稅收籌劃的概念、意義以及相關稅收方法進行闡述，然而對于稅收籌劃的現(xiàn)階段的稅收籌劃理論研究傾向于企業(yè)稅務籌劃的主題與方式，缺少對市場目標定位與財務風險控制的探討。文章旨在闡述企業(yè)稅務籌劃與主題經營目標的相關性，試圖找到最為合適的稅務籌劃市場定位，并對風險與防范方法進行探究。
［關鍵詞］企業(yè)稅收;籌劃;定位;風險
1企業(yè)稅收策劃所存在的風險問題
稅收等相關政策存在不確定風險。由于國家經濟形勢復雜，國家需根據具體情況出臺適時的相關政策，然而這雖然可以給稅務籌劃留出一定的時間，但同時也為稅務籌劃工作帶來風險，每一次的稅務籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時間內有可能將原本適時合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風險。還有相關法律不嚴謹造成的風險，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例，除了人大、人大常委會、國務院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章，然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內容屬于稅務籌劃的領域，企業(yè)因此錯誤解讀法律規(guī)章與行政條例，因而導致法律風險。如果企業(yè)主體經營者沒有高度重視稅收籌劃，或將稅收籌劃錯誤理解為使用各種方法減少納稅，假設企業(yè)財務人員會計核算與監(jiān)督水平較差，從而引發(fā)會計信息失真，外加經營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導致經營主體存在稅務根基不穩(wěn)，若在此情況下進行稅務籌劃工作，還將導致財務風險。
2企業(yè)稅收策劃的目標定位
對于企業(yè)開展稅收籌劃的目標定位思想是最合理的納稅方式。目標定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎上，實現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個方面:一方面是在遵守國家法律法規(guī)基礎上減少企業(yè)納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎上，減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進行稅務籌劃之后，企業(yè)不僅能履行納稅義務，又能整體減輕稅收負擔。企業(yè)的稅收負擔是指:經營主體依照法律規(guī)定承擔國家規(guī)定的稅收金額。此外與實際負擔不同的是，名義負擔，主要是指法定的負擔，是國家規(guī)定經營主體必須承擔的部分。而實際負擔主要指經濟負擔，排除其他負稅稅種以及相關條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實際稅負低于名義稅負。而后者是指經營主體在合法合規(guī)的會計核算與財務監(jiān)管的納稅申報的基礎上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經營主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失:機會損失，指經營主體沒有正確解讀相關的稅收政策，錯過稅收優(yōu)惠政策的機會，從而導致?lián)p失。我國的稅收優(yōu)惠政策具有時效性，并且每項稅收政策都附加優(yōu)惠條件，并具有明文限定。然而由于時效性很多企業(yè)不能把握住機遇，由于錯過時間而蒙受損失。操作損失是指:經營主體在生產計量的過程中因違規(guī)操作導致?lián)p失，是經營主體因違反稅務相關法律條例而造成的損失，比如違法進行稅務登記，納稅申報，發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產生的罰款等。因此稅務籌劃的目標定位首先應著重注意當前出臺的稅收相關優(yōu)惠政策，主動獲得收受利益，其次稅務籌劃開展前期要確保經營主體的會計核算合法、完整、有效，從而確保稅務籌劃工作的準確與合規(guī)。迄今為止，經營者在進行稅務籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務籌劃目標定位不完整有關的。
3企業(yè)如何進行稅收策劃
首先，要加大稅收籌劃相關人才的培養(yǎng)力度，企業(yè)應當高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，積極引入相應的高素質、專業(yè)性人才，或者也可以對其內部的人員進行專業(yè)培訓，使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關人才，進而減少稅收支出，企業(yè)具備高素質稅收籌劃人才，進而能夠減少不必要的開支和減少稅務問題的發(fā)生概率。對于人才培養(yǎng)方面要做到科學、謹慎，相關人才可能會影響企業(yè)未來的發(fā)展。其次，要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應當貼合企業(yè)自身實際發(fā)展，大型企業(yè)在進行稅收籌劃時不同于中小型的企業(yè)，需要認真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果，同時，稅收籌劃工作人員要做好財務部門與稅務人員的溝通工作，并對我國稅法相關法律法規(guī)進行深入的研究，加強稅務籌劃的監(jiān)督工作，在經營主體進行稅收籌劃工作時不可避免地會有失誤，所以要提高對經營主體稅務籌劃的監(jiān)督水平，建立相關稅收的部門規(guī)章制度，維護經營主體的市場秩序，使稅務籌劃工作更具合理性、合法性。企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點展開:①稅務籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產生的稅收是不同的，通常經營主體的融資方式有兩種，分別是:權益和負債。權益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風險較低，而籌資成本高。負債融資的利息費用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負債融資比例的上升，負債融資成本提高，從而會產生或多或少的負效應。當負債超出經營主體承受范圍時，經營主體便會面臨財務風險，所以經營主體需要依據自身實際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實現(xiàn)最小資本結構。②投資決策中進行稅收籌劃。企業(yè)在進行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關虧損企業(yè)，而后者能夠抓住機遇，并迅速擴大經營規(guī)模。另外，利用并購實現(xiàn)合理避稅，如若被并購企業(yè)出現(xiàn)未抵補虧損，而收購企業(yè)則由每年可獲取大量利潤，收購企業(yè)可以利用低價獲取被收購企業(yè)的股權，并通過虧損未來期限內應繳納的所得稅額，進而獲取收益。而投資者在選擇投資目標時應結合當地稅制，選擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進行投資，在我國西部邊遠地區(qū)，高新開發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策，讓投資者投資時享受較高的收益。③經營過程的稅務籌劃?，F(xiàn)階段企業(yè)的核心競爭力是人才，經營者應該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會保障之外，還需要為員工提供一定的培訓機會和各種福利，醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的這些標準可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計扣除，同時適時適度地減少企業(yè)應繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實力參與公益性的捐贈活動，彰顯社會責任感的同時，捐贈支出可在稅前扣除，加速國家獎勵的固定折舊。經營者應注意研發(fā)費用加計扣除這項政策，在企業(yè)采購銷售時可以先進貨發(fā)票，然后確認收貨時間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務籌劃。在經營者進行股利分配時，股利不僅決定股東納稅稅額，也對企業(yè)的資本結構和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利，在經營主體的運營資金量小的情況下需要追加投資，而此時發(fā)放現(xiàn)金股利會加大財務壓力，從而降低企業(yè)償債能力，股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本，同時發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。
4結論
在企業(yè)財務管理過程中，稅收籌劃是重要的組成部分，是以企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的最終目標。目前我國在稅務籌劃中還留有或多或少的問題，需要國家、社會、企業(yè)以及個人共同的努力。
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作者：張艾靈 單位：福建農業(yè)職業(yè)技術學院
