企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避研究

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【摘要】企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中面臨著法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)救濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，此外稅法的特殊性，企業(yè)若是違反了稅法規(guī)定，不僅面臨著行政處罰，影響企業(yè)信譽(yù)，還有可能觸及刑法，給企業(yè)或個(gè)人帶來(lái)?yè)p失。因此，本文基于此提出了企業(yè)應(yīng)該提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范稅務(wù)管理體制，加強(qiáng)部門(mén)信息溝通的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

隨著我國(guó)的稅務(wù)管理強(qiáng)度不斷增強(qiáng)，稅務(wù)稽查力度不斷加大，在稅收政策體系越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)商業(yè)行為日益多變的環(huán)境下，加大了稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本。若是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)規(guī)劃不當(dāng)，不僅會(huì)影響企業(yè)的效益，還會(huì)承擔(dān)稅務(wù)處罰，受到法律制裁，加劇稅收負(fù)擔(dān)。若是情節(jié)嚴(yán)重還有可能觸及刑法，被追究刑事責(zé)任，極大影響了企業(yè)的商譽(yù)。因此，本文研究企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的涉稅活動(dòng)在每一個(gè)環(huán)節(jié)所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)并不完全相同，而且影響涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素也是多樣的。從內(nèi)外兩方面來(lái)說(shuō)的話，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素主要是有三點(diǎn):一是企業(yè)管理者的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，二是依法納稅意識(shí)，三是財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要是對(duì)稅法政策的理解。具體來(lái)說(shuō)包含以下幾類(lèi)：第一，法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中涉及到的法律風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面，一方面是對(duì)稅收政策錯(cuò)誤理解。近年來(lái)我國(guó)稅收政策處在不斷調(diào)整過(guò)程中，尤其是在將需繳納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改為繳納增值稅后。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)若是沒(méi)有把握好稅收政策的變化，可能使得稅收籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀惵┒惖倪`法行為。另一方面是不清楚稅收政策法規(guī)，我國(guó)稅收政策會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)需求的變化等做出相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)若是不清楚稅收政策，可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)失稅收優(yōu)惠，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本增加。第二，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有眾多的涉稅行為，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，應(yīng)在足額繳納稅款的同時(shí)做好其他稅務(wù)管理事項(xiàng)，若是哪一環(huán)節(jié)存在疏忽，則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任追究。企業(yè)應(yīng)清楚納稅方面的義務(wù)和享有的權(quán)利，依法履行義務(wù)。第三，稅務(wù)救濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)救濟(jì)主要包含稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償三方面的內(nèi)容。企業(yè)有稅務(wù)爭(zhēng)議行為，在提起稅務(wù)救濟(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定行使救濟(jì)權(quán)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，否則由于爭(zhēng)議雙方存在信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加清楚相應(yīng)的稅收政策，企業(yè)可能無(wú)法得到有效的法律保障，造成不必要的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因

1.稅收法律體系不完善。目前，我國(guó)稅收政策還處于不斷調(diào)整的過(guò)程中，具有一定的時(shí)效性，企業(yè)財(cái)稅人員若不及時(shí)學(xué)習(xí)最新的稅收法律政策，則容易進(jìn)入涉稅誤區(qū)。再加上針對(duì)特定稅種的稅收法律較少，這類(lèi)稅種納稅申報(bào)時(shí)缺乏詳細(xì)的政策依據(jù)，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.稅收政策宣傳不到位。各級(jí)相關(guān)部門(mén)應(yīng)做好對(duì)新出臺(tái)稅收政策的宣傳，確保企業(yè)清楚了解最新的稅收政策。稅收政策是企業(yè)依法納稅申報(bào)的依據(jù)，若是相關(guān)部門(mén)沒(méi)有做好宣傳，企業(yè)不清楚最新稅收政策導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)影響新政策的實(shí)施與推行。3.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先企業(yè)管理層缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一方面在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，由于對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)缺乏防范意識(shí)，沒(méi)有考慮國(guó)家稅收政策法規(guī)，無(wú)法充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。另一方面，由于管理層涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，管理層可能運(yùn)用違法手段減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取不正當(dāng)利益。其次，財(cái)務(wù)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。一方面很多企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的辦稅人員，財(cái)務(wù)人員既要處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)還需要關(guān)注稅收政策，這就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在工作繁重情況下，缺乏對(duì)稅收政策的關(guān)注，進(jìn)而錯(cuò)失稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另一方面會(huì)計(jì)和稅法在核算上是有差異的，而有些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員沒(méi)有注意區(qū)分，導(dǎo)致計(jì)稅出現(xiàn)錯(cuò)誤。最后，由于我國(guó)稅收法律體系還不完善，在某些涉稅活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有自由裁量權(quán)，若是不法稅務(wù)人員濫用權(quán)力，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.會(huì)計(jì)工作不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，若是會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，直接影響企業(yè)稅款的申報(bào)，降低了稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性。但目前很多企業(yè)存在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不完善、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，涉稅憑證不完整等問(wèn)題，這些會(huì)計(jì)工作的不規(guī)范極大的增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

1.提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。企業(yè)應(yīng)加深對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的了解，樹(shù)立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)管理層對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)主要從企業(yè)文化和員工兩個(gè)角度提高。首先從企業(yè)文化入手，企業(yè)文化是由思想和意愿組成的。因此企業(yè)應(yīng)形成對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效防范的企業(yè)的文化，自上而下踐行，杜絕違法偷稅漏稅的意圖，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。從員工角度，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)形成正確的涉稅理念，不做假賬，不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，從根源上降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，企業(yè)的稅收籌劃一定程度上依賴(lài)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算，若會(huì)計(jì)處理有錯(cuò)誤，稅收籌劃則容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，增加企業(yè)稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員在面對(duì)復(fù)雜多變的涉稅活動(dòng)、繁瑣的稅款計(jì)算時(shí)，應(yīng)對(duì)每一涉稅環(huán)節(jié)謹(jǐn)慎處理，防范產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，財(cái)務(wù)人員還需及時(shí)學(xué)習(xí)稅收政策，關(guān)注涉及到企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的稅收優(yōu)惠。根據(jù)稅收政策變動(dòng)及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，減少誤用稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在關(guān)注稅收政策時(shí)，不僅關(guān)注稅收政策的內(nèi)容，還需關(guān)注稅收政策的時(shí)效性。避免因不清楚截止時(shí)間，而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠無(wú)法及時(shí)使用的風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算能力，以及學(xué)習(xí)稅收政策的能力。3.規(guī)范稅務(wù)管理體制。首先，企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。其次，應(yīng)對(duì)稅收籌劃制定嚴(yán)格規(guī)范的程序，綜合考慮各方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收籌劃設(shè)計(jì)，確保稅收籌劃方案順利執(zhí)行，規(guī)避重大稅收籌劃漏洞，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。4.完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。不完善的內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，由于內(nèi)部監(jiān)督制度不完善，則無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，定期對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)存在的稅務(wù)漏洞，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，若是企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力受限，無(wú)法建立完善的內(nèi)部制度，企業(yè)可以通過(guò)外聘專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員依據(jù)企業(yè)的情況，提供有針對(duì)性的內(nèi)部監(jiān)督制度。5.加強(qiáng)部門(mén)信息溝通。各部門(mén)信息溝通不暢一定程度上會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性，一方面是僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)或某一財(cái)務(wù)人員可能無(wú)法充分理解各稅收政策代表的含義，因此各部門(mén)依據(jù)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，可以集思廣益，共同發(fā)現(xiàn)有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，僅財(cái)務(wù)部門(mén)清楚稅收優(yōu)惠政策，其他部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可能無(wú)法有意識(shí)的向稅收優(yōu)惠政策靠攏。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通，利用現(xiàn)有資料，最大程度上滿足國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)是以盈利為目的而進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而稅收支出直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，在逐利的前提下，企業(yè)一般會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，但考慮到稅收政策不斷變化，涉稅人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)欠缺，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)薄弱等原因，企業(yè)稅收籌劃時(shí)容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。

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作者：朱春燕 單位：青島明遠(yuǎn)置業(yè)有限公司