業(yè)務招待費下的稅收籌劃論文

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一、把住關口

嚴格業(yè)務招待費的支出范圍。不少企業(yè)將餐費和業(yè)務招待費劃等號,如果將不屬于業(yè)務招待費的餐費計入業(yè)務招待費,這樣勢必會導致企業(yè)多繳稅,因此企業(yè)要把握以下幾點:1、員工年終聚餐,午餐費、加班餐費應計入應付福利費;2、出差途中符合標準的餐費計入差旅費;3、員工培訓時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費;4、企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費,列入會議費的;5、企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費,列入董事會會費;6、企業(yè)委托加工的,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記宣傳作用的,作為業(yè)務宣傳費;企業(yè)因業(yè)務洽談會、展覽會的餐飲住宿的費用作為業(yè)務宣傳費;企業(yè)在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品,作為業(yè)務宣傳費。

二、加強內(nèi)控

企業(yè)業(yè)務招待費內(nèi)控制度大體包括:預算制度、定額管理制度、審批制度、報銷制度、監(jiān)督制度(國企還有職代會監(jiān)督、紀委監(jiān)督)等等。財務人員一是要把好預算關,根據(jù)往年經(jīng)驗和當期企業(yè)實際,核定發(fā)生基數(shù),把招待費控制在合理范圍之內(nèi);二是要嚴把票據(jù)關,包括項目名稱,金額的大小要符合要求,并做到單據(jù)齊全,將開會的餐費直接包含在會議費中開票,培訓中的用餐直接開成培訓費,業(yè)務宣傳的有關費用開成業(yè)務宣傳費,這樣才能計入不同的費用科目;三是要把好統(tǒng)計關,及時統(tǒng)計已發(fā)生數(shù)額,報告有關領導和部門,加強控制,確保不超預算。這樣做到了事前事中事后的全程控制,既加強了財務監(jiān)督,又便于稅務處理,避免不必要的納稅調(diào)整。

三、財稅處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定:管理費用,是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、業(yè)務招待費等。會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理,應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”,但這只是一般性的規(guī)定;按照會計準則,營業(yè)執(zhí)照成立日期前,發(fā)生的業(yè)務招待費,是由股東負責的費用;企業(yè)在開(籌)辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費,生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用。需要注意的是,企業(yè)用外購或者自產(chǎn)(委托加工)的貨物用于交際應酬的禮品,如果金額較大,為了避免納稅風險,要做好稅務處理,下面我分別說下增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅說稅務處理問題。1、增值稅處理分兩種情況,外購的貨物用于交際應酬支出,不得抵扣進項稅、已經(jīng)抵扣的要做進項稅額轉(zhuǎn)出,自產(chǎn)(委托加工)的貨物用于交際應酬要視同銷售繳納增值稅;2、企業(yè)所得稅處理分兩種情況,若用外購的貨物贈送,可按購入時的價格確定銷售收入,在該情況下,由于外購的貨物,其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同,所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時,視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表(A類)附表三第2行作納稅調(diào)增,同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減,企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物,應按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入;3、個人所得稅按“其他所得”由送禮企業(yè)代扣代繳,在計算個人所得稅時,應當先將禮品的金額作為稅后金額,還原為稅前金額后再計算個稅額,應代扣代繳個稅=［禮品的金額/(1-20%)］×20%。

四、規(guī)避風險

業(yè)務招待費如果使用和處理不當,能給企業(yè)帶來形象風險、稅務風險、違紀風險甚至法律風險。下面我結(jié)合一些現(xiàn)實例予以說明。1、企業(yè)形象風險方面,去年河南一家電廠在春節(jié)給有關人員送土特產(chǎn)的禮單在網(wǎng)上曝光,不但給企業(yè)帶來很大的負面影響,造成企業(yè)辦事困難,也給接受土特產(chǎn)的人員造成尷尬,企業(yè)應加強對禮單和重要接待者的保密管理及有關辦事人員忠誠度和素質(zhì)培訓。2、黨紀政紀風險方面,去年12月4日,中央出臺了八條規(guī)定,核心內(nèi)容就是嚴禁用公款送禮和超標準接待,海南一縣財政局局長因為三頓飯吃喝了1.5萬元被免職。3、法律風險方面,去年曝光的跨國公司葛蘭素史克變通賬目行賄受賄案,給醫(yī)院和相關官員送禮,重學術的開專家交流會,重財?shù)乃湾X,重色的送小姐,想玩的搞旅游,業(yè)務量呈幾何級數(shù)增加,雖然在營銷上是成功的,但觸犯了法律,被查處后,葛蘭素史克中國區(qū)高管層和很多區(qū)域經(jīng)理、醫(yī)藥代表被抓,輕者補繳稅款滯納金接受罰款,給企業(yè)造成損失,重者導致相關人員受到刑事處罰,給企業(yè)造成致命的打擊。另外,按照有關規(guī)定,單筆禮金超過5000元接受者就達到了受賄立案的標準,有可能會引起檢察機關的立案調(diào)查。曾有一些企業(yè),單筆或單個禮品超過5000元,在查賬或?qū)徲嬛斜话l(fā)現(xiàn),最后導致收禮者被調(diào)查。

五、結(jié)論

招待費會創(chuàng)造效益,營造企業(yè)良好的發(fā)展環(huán)境,但用不好,會造成企業(yè)成本增加、形象受損、違紀違法等風險。因此,加強業(yè)務招待費的管理,要認真籌劃、強化內(nèi)控,合理合法合情的用好用活這項費用。

作者：張麗娜 單位：中國大唐集團外海投資有限公司