企業(yè)財務管理中稅收籌劃的運用

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1企業(yè)財務管理中實施稅收籌劃存在的問題

1.1違背合法原則

稅收籌劃是我國納稅人的合法權益，但必須是在遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國稅收主管部門的認可與批準。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國家利益的行為，而遭到我國稅收主管部門的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴重的還將承擔刑事責任。

1.2違反系統(tǒng)性原則

有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識，但隨著市場競爭環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復雜，為節(jié)約時間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財務部門來處理，而忽視了對企業(yè)籌資、投資、運營資金和利潤分配等相關工作環(huán)節(jié)進行及時關注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營管理活動、財務活動和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動性。

1.3違反利益最大化原則

企業(yè)進行各項經(jīng)營活動的最終目的是追求企業(yè)利益最大化?，F(xiàn)在有些企業(yè)管理者認為稅收越少對企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標準。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而言，因其主觀超前預測性而具有不確定的風險性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標準則更是違反了市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)律，進一步提高了稅收籌劃工作的風險性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實踐證明是錯誤的。

1.4違反時效性原則

稅收籌劃是基于國家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關條款規(guī)定，對企業(yè)未來經(jīng)營活動可能繳納的各項稅收種類及其稅收水平做出的一種預測性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實施最后取得預期效果，其中的時間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長的時間范圍內(nèi)，我國現(xiàn)行的各項相關法律法規(guī)可能會在納稅者權益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關條款上發(fā)生變動。這直接導致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無法作到最優(yōu)，方案細信合金融節(jié)無法繼續(xù)實施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。

2企業(yè)財務管理中稅收籌劃問題的解決措施

2.1牢固樹立依法進行稅收籌劃的態(tài)度觀念

未來的中國將是一個法治國家，未來的社會將是一個法治社會，這要求未來的企業(yè)也應是遵紀守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，首先應認真讀懂、弄清我國新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個遵紀守法的納稅者。其次，應對新稅法中的各項條款細節(jié)進行認真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營范圍、經(jīng)營項目、業(yè)務種類進行一一對應，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關的法律范圍，明確蘊含在其中的有關納稅人基本權利和基本義務的重點內(nèi)容，為正確進行稅收籌劃工作奠定法律基礎。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。

2.2系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)財務管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關系，同屬于一個系統(tǒng)，為一個目標服務。因此企業(yè)在進行稅收籌劃工作時：首先，應在企業(yè)的組織機構設置上應科學合理地投入人財物等必要資源，確保專人專項負責稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財務部門工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進熟練掌握經(jīng)營管理知識和財務管理知識、具備全局觀念的綜合型人才。其次，應促進企業(yè)各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為財務和稅收籌劃指標時出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導致財務管理方案和稅收籌劃方案無法落地實施，或?qū)嵤┣闆r沒有達到理想效果。最后，應注意在生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務管理決策的具體細節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤分配活動等過程進行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，應在遵照企業(yè)會計準則標準的同時，靈活可控地進行盈余管理，以達到籌劃目標；針對投資活動應綜合考慮不同國家地區(qū)在不同時期所施行的稅收政策細節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標的項目及其細節(jié)進行納稅籌劃；針對融資活動，應以資金成本最小、收益最大為目標的資本數(shù)量、結構、風險、收益等因素進行納稅籌劃；針對利潤分配活動應適當延長年報經(jīng)營期，或推遲開始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧櫽米餮a償以往的年度虧損?？傊?，要在各部門的決策細節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。

2.3圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃的最終目標是保證企業(yè)最終盈利實現(xiàn)最大化。其實現(xiàn)方法一方面是通過財務管理工作來估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目的成本收益關系，依據(jù)財務指標從經(jīng)營項目和經(jīng)營方法角度進行改革，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標來控制未來可能發(fā)生的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過程中，當稅收籌劃指標與財務管理指標發(fā)生沖突時，應對兩項指標背后的風險作出合理預期，尤其不能將減少稅收負擔和增加資本總收益等同起來，而應從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進行綜合決策。應當明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標準并非企業(yè)稅負水平最低，而是企業(yè)財務管理工作目標下實現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國家利益的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)了企業(yè)與國家的雙贏局面。

2.4基于風險預防機制制定稅收籌劃方案

隨著經(jīng)濟全球一體化進程的不斷推進，市場要素在全球市場上自由流動，對國內(nèi)市場內(nèi)各類經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類風險也被隨之放大，嚴重影響公司最終收益的達成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹立風險意識，學習風險管理知識，建立企業(yè)經(jīng)營管理風險預警機制；一方面要基于風險預防機制科學制定企業(yè)的財務管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國家政策方向，對于政策中容易發(fā)生變動的條款部分進行實時的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細節(jié)的時間間隔，將政策變動層面可能引發(fā)的財務風險和稅收籌劃風險降到最低。

3結束語

稅收籌劃的重要意義及其方案制定辦法已經(jīng)在我國國內(nèi)各企業(yè)中形成一定程度的共識，但在稅收籌劃方案的具體實施細節(jié)上存在諸多問題。實踐證明稅收籌劃工作最好還是由企業(yè)內(nèi)部設專職專人進行專項管理，在管理過程中應注意遵循合法原則、系統(tǒng)性原則、利益最大化原則和時效性原則，牢固樹立依法進行稅收籌劃的態(tài)度觀念，系統(tǒng)地合理地制定稅收籌劃方案，圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案，基于風險預防機制制定稅收籌劃方案。

作者：賈坤 張義 單位：黑龍江省佳木斯大學經(jīng)濟管理學院