事業(yè)單位績效工資稅收籌劃研究

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一、稅收的重要性及績效工資稅收的相關(guān)規(guī)定

1.事業(yè)單位績效工資稅收的組成事業(yè)單位績效工資稅收一般情況下包括兩種類型，一是個人工資、薪金的稅金，另一種是個人一次性發(fā)放的全年獎金的所得稅。而事業(yè)單位績效工資包含這兩種類型的主要原因是績效工資是以在事業(yè)單位工作的個人的主要工資為主要工資內(nèi)容的，而其所獲得的獎金，是因為單位根據(jù)不同人員在不同工作崗位具有不同的工作效用，而在這不同的工作效用中，每個人的完成工作情況、工作的環(huán)境、工作的難易程度、工作的責(zé)任大小以及突發(fā)情況發(fā)生的處理方式同樣不一樣的，而單位對一些工作積極、工作態(tài)度認(rèn)真的工作人員，會在全年結(jié)束時，發(fā)放一定量的獎金，這是對他們績效考核的結(jié)果，也是單位對他們的工作的肯定與感謝，以及對他們未來工作的鼓勵與激勵。而這個“獎金”，也是事業(yè)單位工作人員通過自己工作的個人所得。根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，這些獎金同樣需要按照法律的規(guī)定繳納稅款。而一些拒不繳納稅款的行為，按照法律規(guī)定是違法的。

2.事業(yè)單位績效工資稅收的規(guī)定在上文的分析中可以得知，事業(yè)單位績效工資分為了2種主要類型，那么，績效工資的稅收同樣也分為了2種。一種是對工資或薪金征收的所得稅。根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，工資、薪金的收入是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這是事業(yè)單位工作人員個人月收入的主要組成成分，也是其最有可能繳納稅收的地方。根據(jù)我國《稅法》的相關(guān)規(guī)定，個人每月需要繳納的個人所得稅是個人的工資或薪金扣除其所承擔(dān)的醫(yī)療保險金、失業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金與住房公積金(即“三險一金”)后，再減去3500元，這樣所剩余的錢就是其個人所得中需要繳納稅款的部分。而根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，這些需要繳納稅款的錢是按照九級超額累進(jìn)稅率計算并繳納的。換句話來說，假若事業(yè)單位中的某位工作人員每月工資或薪金扣除“三險一金”和3500元后并沒有剩余，那么他便不需要繳納這部分的個人所得稅了。這種稅收的規(guī)定，不僅保護(hù)了低收入人員的利益，同時又使中等收入和高收入人群履行了自己作為納稅人的義務(wù)。第二種是對其個人所得的全年一次性獎金進(jìn)行征稅。根據(jù)查閱相關(guān)資料，全年一次性獎金的具體規(guī)定是事業(yè)單位等根據(jù)工作人員個人的全年考核綜合情況，根據(jù)其對事業(yè)單位全年經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，向其發(fā)放的一次性獎金。而這一次性獎金可以通過年終加薪、實行年薪制或績效工資等多種辦法進(jìn)行發(fā)放。而對事業(yè)單位工作員工的這種所得進(jìn)行征稅的方法具體又有兩種。一種是將一個月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的名目不同的獎金，作為一次性獎金收入，按12個月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計算納稅，另一種是在不同月份發(fā)放，納稅人可選擇其中一個月取得的年度獎金進(jìn)行計算納稅。

二、事業(yè)單位績效工資稅收籌劃技術(shù)

(一)績效工資稅收籌劃技術(shù)的含義

稅收籌劃技術(shù)是指納稅人使用一定的方式方法，在合法合理的情況下，使自己盡可能少的繳納稅款的知識與技術(shù)。換句話說，假若納稅人能夠熟練的掌握這種方法，那么納稅人將有可能使自己“納稅人”的身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊舛惾恕薄．?dāng)然，這種方法不同于那些為了減少繳納稅款而偷稅漏稅的違法行為?？冃ЧべY稅收籌劃技術(shù)一般包括免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)等。

(二)績效工資稅收籌劃技術(shù)的具體內(nèi)容

免稅技術(shù)也是最為實用的技術(shù)，它是指納稅人熟練掌握各種相應(yīng)的稅收政策，并對這些稅收技術(shù)進(jìn)行合理合法的運(yùn)用，使得納稅人的稅率相應(yīng)地降低，而當(dāng)納稅人的稅率降低，那么納稅人需要繳納的稅款便變相的減少了。當(dāng)然，納稅人還可以通過參加一些免稅的活動來達(dá)到自己免稅的目的。在我國相關(guān)的規(guī)定中，有以下幾大類個人所得是免稅的。一是基本的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。相對于“三險”而言，住房公積金的免稅具有一定的范圍。我國的住房公積金可分為單位繳納和個人繳納兩個部分，在我國的相關(guān)規(guī)定中，單位和個人繳納的住房公積金分別應(yīng)當(dāng)在不超過雇員上年度月平均工資12％(可小于等于百分之十二)，雇員實際繳納存儲的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，然而，單位和雇員共同繳納存儲的住房公積金月平均工資，不允許超過其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。二是政府對特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等進(jìn)行免稅政策，這種政策是政府對弱勢群體照顧的方式之一，也是政府表示自己對學(xué)術(shù)研究者的鼓勵與感激的方式之一。最后一種是不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，而這些不屬于納稅人本人工資、薪金的項目具體包括：、差旅費津貼、獨生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助等。當(dāng)然，納稅人在使用免稅技術(shù)時，應(yīng)該本著誠實守信的原則，萬不可為了自身利益，在報稅時，將原本屬于個人所得的內(nèi)容歸屬到免稅范圍內(nèi)。假若這樣做，納稅人不僅沒有履行自己的納稅的義務(wù)，更是有了違法的行為。當(dāng)然除了免稅技術(shù)還有扣除技術(shù)和稅率減稅奇數(shù)，扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。這種技術(shù)一般包括提供培訓(xùn)機(jī)會、轉(zhuǎn)化費用和提供周轉(zhuǎn)住房三種。而稅率減稅技術(shù)利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。

三、結(jié)語

納稅是每個中國公民的基本義務(wù)，作為時刻享受國家服務(wù)與福利的中國公民，應(yīng)該具有一定的主動納稅意識，因為納稅歸根結(jié)底最后也是造福了自己。而作為我國基礎(chǔ)的事業(yè)單位，更是應(yīng)該帶頭做好納稅工作，在利用績效工資的稅后籌劃技術(shù)降低自己的稅款的同時及時且準(zhǔn)時的繳納稅款。

作者：趙燦輝 單位：中國船舶重工集團(tuán)公司第七一三研究所