餐飲行業(yè)營(yíng)改增后稅收籌劃

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摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界化程度的加強(qiáng)，餐飲業(yè)是隨著經(jīng)濟(jì)要求和社會(huì)發(fā)展而不斷壯大的。就目前我國(guó)餐飲業(yè)的發(fā)展來(lái)看，其具有很大的市場(chǎng)價(jià)值，同時(shí)也具備很強(qiáng)的盈利性，能夠滿(mǎn)足人們生活的正常需求，也為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了很大的活力。放眼于我國(guó)目前所實(shí)行的稅制和發(fā)展方式來(lái)看，主要是存在兩種一般流轉(zhuǎn)稅的稅種，一種是增值稅，而另外一種則是營(yíng)業(yè)稅。從其在社會(huì)不同行業(yè)當(dāng)中深入發(fā)展的領(lǐng)域來(lái)看，增值稅更多是在制造業(yè)當(dāng)中使用，而營(yíng)業(yè)稅則是在服務(wù)業(yè)當(dāng)中使用較多。今年五月份國(guó)家開(kāi)始全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的辦法，將范圍擴(kuò)展到了建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等其他的領(lǐng)域當(dāng)中。因而在本文當(dāng)中，我便會(huì)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行具體的分析和說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：餐飲行業(yè)；　營(yíng)改增；　稅收籌劃

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)稅制的完善與改革也已經(jīng)成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一種重要形式。而將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也在很大程度上是為了符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，這種稅制改革之后就得到了廣大民眾和不同行業(yè)的關(guān)注與認(rèn)可?？梢哉f(shuō)這項(xiàng)政策的頒布與實(shí)施對(duì)于整個(gè)餐飲行業(yè)都有非常重大的影響，它能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也能夠更好的協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過(guò)這種稅制的改革，雖然是避免了多次和重復(fù)性的納稅，但同時(shí)也為餐飲行業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。因而在本文當(dāng)中，我便會(huì)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行具體的分析和表述，僅希望能夠起到一些借鑒的作用。

一、營(yíng)改增概述

為了更好的協(xié)調(diào)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的完成，國(guó)家在今年將營(yíng)改增的范圍擴(kuò)大到了房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，同時(shí)又對(duì)其具體的稅率進(jìn)行了明確的規(guī)定。而所謂的營(yíng)改增也就是把營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，就是將去征收服務(wù)或者是勞動(dòng)產(chǎn)品當(dāng)中增值部分的稅收，這樣就是為了避免征稅重復(fù)性的問(wèn)題。這項(xiàng)政策的推行進(jìn)一步完善了國(guó)家的的稅收制度，彌補(bǔ)了以往稅制所存在的不足。況且營(yíng)業(yè)稅本身就有可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這也就造成了在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)當(dāng)中稅收的差異。在以往那種兩稅并行當(dāng)中，也逐漸出現(xiàn)了不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和行業(yè)進(jìn)步的不合理之處。而這種營(yíng)改增政策的實(shí)行，不僅改變了餐飲業(yè)當(dāng)中企業(yè)或者是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)于稅制的安排與管理，同時(shí)也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。

二、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的稅制安排難點(diǎn)探討

1.餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的征稅對(duì)象與稅目劃分的難點(diǎn)。餐飲業(yè)在人們的生活與工作當(dāng)中扮演著非常重要的作用，按照其經(jīng)營(yíng)方式的不同主要是可以分為以下三種：獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、兼營(yíng)和類(lèi)似于單位食堂的單位內(nèi)部餐飲的服務(wù)機(jī)構(gòu)。而營(yíng)改增的實(shí)施與涵蓋范圍則都覆蓋了以上三種，因而在對(duì)其進(jìn)行烹飪、調(diào)制和出售這幾個(gè)食物處理方面都存在著稅收的安排。可以說(shuō)稅制與稅目已經(jīng)具體到了所有的行業(yè)或者是項(xiàng)目當(dāng)中，因而在進(jìn)行征稅的時(shí)候稅目則發(fā)揮者一定參考性作用。具體到餐飲業(yè)當(dāng)中，由于其經(jīng)營(yíng)的形式和服務(wù)模式較為多樣，因而在進(jìn)行營(yíng)改增之后，其增稅的對(duì)象和稅目的確定都需要根據(jù)餐飲的經(jīng)營(yíng)形式、性質(zhì)和模式、盈利的幅度和模式來(lái)進(jìn)行細(xì)化和最后的確定。但也由于其經(jīng)營(yíng)形式較為多元，因而在營(yíng)改增背景之下確定征稅的具體對(duì)象和稅目的劃分也成為了餐飲行業(yè)所面臨的一個(gè)難點(diǎn)。2.餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收征管難點(diǎn)。2.1企業(yè)收入的申報(bào)額難以查證。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，餐飲業(yè)的交易行為也不僅僅限于現(xiàn)金支付，社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步也使得微信支付、支付寶交易和刷卡行為成為目前使用較為廣泛的形式。況且由于餐飲業(yè)蓬勃發(fā)展，其消費(fèi)的人群也在不斷的擴(kuò)大，既包括那些個(gè)人和家庭消費(fèi)，也包括企事業(yè)單位的消費(fèi)。而且由于如今快節(jié)奏的生活，人們?cè)絹?lái)越感到通過(guò)電子化的途徑進(jìn)行支付既可以避免計(jì)算錯(cuò)誤，同時(shí)也能夠更好的記錄自己的消費(fèi)賬單。還有一些消費(fèi)者由于法制和相關(guān)意識(shí)的缺乏，并沒(méi)有消費(fèi)之后索要發(fā)票的習(xí)慣，還有一些消費(fèi)者雖然有這種意識(shí)，但是有時(shí)候又難免受商家優(yōu)惠券的誘惑而放棄索要發(fā)票。這些行為在一定程度上都給納稅人以有機(jī)可乘。當(dāng)然還有一部分原因則是由于相關(guān)稅收管理制度并不完備，因而導(dǎo)致核算缺乏相關(guān)依據(jù)的支持和漏洞的出現(xiàn)，這些都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)并不能夠準(zhǔn)確得知營(yíng)業(yè)額。這些現(xiàn)象都加大了國(guó)家查證企業(yè)收入申報(bào)額的困難，從而也出現(xiàn)了稅款增收不真實(shí)不細(xì)化的問(wèn)題。2.2企業(yè)原料采購(gòu)發(fā)票難取得。餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多樣，而且由于地區(qū)的不同其所運(yùn)作的方式也有所區(qū)別。餐飲業(yè)主要是需要對(duì)原料進(jìn)行加工和處理，而其所需要的原料則主要包括糧油、蔬菜和相關(guān)的調(diào)味品。一部分企業(yè)對(duì)于原料的采購(gòu)主要是在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，而有一部分較為大型的餐飲企業(yè)則是與原料生產(chǎn)商進(jìn)行合作。由于其經(jīng)營(yíng)方式與規(guī)模有所不同，因而其進(jìn)行原料購(gòu)買(mǎi)的渠道也是多種多樣的。這就會(huì)導(dǎo)致一些小型的供應(yīng)商沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的正規(guī)發(fā)票，而僅僅是以手寫(xiě)的方式進(jìn)行記錄和管理。這樣就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于原料的進(jìn)項(xiàng)稅額并不能夠抵扣或者是避免稅目的重復(fù)征收。況且一直以來(lái)在餐飲業(yè)當(dāng)中都是在征收營(yíng)業(yè)稅，這也使得許多商家和管理者并沒(méi)有進(jìn)行發(fā)票管理的意識(shí)和實(shí)踐，從而就使得對(duì)于增值稅的征收出現(xiàn)了一些問(wèn)題，并不能夠真正符合時(shí)代的發(fā)展和要求。

三、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃

1.低稅率路徑選擇。從我國(guó)目前餐飲業(yè)的稅負(fù)來(lái)看，其包括的內(nèi)容比較多、組成較為復(fù)雜，可以說(shuō)在整個(gè)營(yíng)業(yè)額度當(dāng)中占據(jù)了百分之十上下。因而就可以通過(guò)低稅率的方式來(lái)對(duì)餐飲業(yè)進(jìn)行管理。因而在進(jìn)行管理的時(shí)候就可以按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著重點(diǎn)和行業(yè)分類(lèi)來(lái)對(duì)稅率進(jìn)行安排。比如對(duì)于小規(guī)模的餐飲業(yè)就可以將其稅率設(shè)置為百分之三左右，而對(duì)正餐以及其他同類(lèi)的行業(yè)則可以設(shè)置為百分之十一左右，對(duì)于那些冷飲和快餐方面則可以設(shè)置為百分之十一左右。這種根據(jù)其規(guī)模和類(lèi)型不同來(lái)進(jìn)行的稅率設(shè)置能夠方面國(guó)家對(duì)于稅收的管理和征收，同時(shí)也能夠優(yōu)化餐飲業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)和整個(gè)餐飲行業(yè)的發(fā)展。2.征管政策的路徑選擇。2.1加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制。餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式和規(guī)模多種多樣，因而在進(jìn)行征管政策管理和確定的時(shí)候就需要根據(jù)區(qū)域的不同或者是類(lèi)型來(lái)對(duì)其進(jìn)行靈活性的變更。而且在進(jìn)行差異性管理的時(shí)候就需要綜合考慮到餐飲店的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、復(fù)雜程度和稅收的稅率安排來(lái)對(duì)其經(jīng)營(yíng)層次性的安排。當(dāng)然在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中也可以明確一些獎(jiǎng)懲的政策，對(duì)于那些如實(shí)納稅者進(jìn)行名譽(yù)褒獎(jiǎng)或者是現(xiàn)今的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣就能夠在整個(gè)行業(yè)當(dāng)中確立起典范，有利于真實(shí)納稅的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然對(duì)于那些進(jìn)行虛假納稅的行為則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵制，也可以對(duì)餐飲行業(yè)進(jìn)行定期的檢查，這樣能夠更好的督促他們進(jìn)行納稅，也才能夠真正加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)稅源的控制。2.2規(guī)范餐飲業(yè)的發(fā)票管理。發(fā)票是餐飲行業(yè)和相關(guān)企業(yè)納稅的主要憑證之一，因而在進(jìn)行營(yíng)改增之后國(guó)家對(duì)于其發(fā)票的管理也有了更高的要求。首先，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大對(duì)人們消費(fèi)后索要發(fā)票的行為進(jìn)行鼓勵(lì)和宣傳，在社會(huì)當(dāng)中形成全民監(jiān)督的氛圍。當(dāng)然對(duì)于那些偽造發(fā)票或者是兜售發(fā)票的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊與懲處，這樣才能夠起到一定的震懾作用。此外，由于餐飲店的資質(zhì)與等級(jí)會(huì)直接影響到其營(yíng)業(yè)額，因而國(guó)家也可以將是否如實(shí)積極納稅作為評(píng)級(jí)的一個(gè)參考點(diǎn)，這樣也才能夠增強(qiáng)他們對(duì)于發(fā)票管理的重視。

四、結(jié)語(yǔ)

本文是基于我對(duì)今年五月份國(guó)家開(kāi)始全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定的了解展開(kāi)，在文章當(dāng)中我首先對(duì)其概念進(jìn)行了論述。之后又從餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的征稅對(duì)象與稅目劃分的難點(diǎn)和餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收征管難點(diǎn)兩點(diǎn)進(jìn)行了餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的稅制安排難點(diǎn)探討。最后則又從低稅率路徑選擇和征管政策的路徑選擇說(shuō)明了餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃。然而宥于個(gè)人知識(shí)水平的限制，在文章當(dāng)中我并未能夠?qū)ζ溥M(jìn)行全面詳盡的分析和論述，僅希望能夠起到一些拋磚引玉的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳復(fù)興.“營(yíng)改增”背景下我國(guó)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃研究.長(zhǎng)安大學(xué),2015年.

[2]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃.財(cái)會(huì)研究,2013年.

作者：王敏 單位：九寨溝風(fēng)景名勝區(qū)管理局