物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀及稅收政策探析

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近年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平穩(wěn)步提升，隨著國(guó)民需求逐漸多元化，經(jīng)濟(jì)總量的提升帶動(dòng)了物流行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也為物流企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展提供契機(jī)。但是，由于我國(guó)物流行業(yè)起步遲，發(fā)展慢，導(dǎo)致物流行業(yè)中部分規(guī)模較小的企業(yè)由于市場(chǎng)占有率低、服務(wù)項(xiàng)目單一等原因出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算問題，擾亂物流市場(chǎng)。引言：物流行業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中集倉(cāng)儲(chǔ)、信息、運(yùn)輸、金融等多個(gè)產(chǎn)業(yè)融合的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，其涉及領(lǐng)域較廣，覆蓋面積較大，是影響我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。

一、概念簡(jiǎn)述

（一）財(cái)務(wù)核算概念。財(cái)務(wù)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的重要組成部分，其主要以價(jià)值的形式反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)核算單位在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中所出現(xiàn)的勞動(dòng)消耗、物資消耗等問題，財(cái)務(wù)核算分析結(jié)果是幫助企業(yè)通過數(shù)據(jù)分析經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)問題的有效手段。具體來說，企業(yè)財(cái)務(wù)核算是指企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員根據(jù)通過審計(jì)后的原始資料，通過記賬、記錄企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿等，以人民幣為計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記載企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（二）財(cái)務(wù)核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)核算作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中的重要組成部分，根據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，其內(nèi)容大致分為以下七項(xiàng)：1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付?？铐?xiàng)包括企業(yè)的資金、存款等，有價(jià)證券則則包含了國(guó)庫(kù)券、公司股票、企業(yè)自身背負(fù)的債務(wù)和其他債券等；2.財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用。財(cái)務(wù)包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所采用的原料、包裝物，以及在生產(chǎn)、商品經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的的流動(dòng)資金以及企業(yè)房產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)；3.債券債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。債券債務(wù)是指企業(yè)在過去生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、交易過程中所引起的單位現(xiàn)有權(quán)利和義務(wù)；4.資本、基金增減。資本又稱之為所有者權(quán)益，是投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，而基金是指機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位等固定用途的資金；5.收支費(fèi)用以及成本的計(jì)算。6.財(cái)務(wù)成果計(jì)算以及處理。財(cái)務(wù)成果主要包括企業(yè)在既定時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果；7.其他會(huì)計(jì)手續(xù)以及財(cái)務(wù)核算內(nèi)容。

二、物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀

（一）企業(yè)未能正確劃分與核算當(dāng)期收入。所謂企業(yè)未能正確劃分與核算當(dāng)期收入主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)核算時(shí)間被提前或者延遲。例如部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)檔期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，主要通過推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的手法調(diào)減當(dāng)期需要繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額計(jì)稅基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)減少當(dāng)期繳稅數(shù)額的目的；但部分公司因?yàn)榉埏棶?dāng)期經(jīng)營(yíng)成績(jī)，從而把應(yīng)該作為下一期的營(yíng)業(yè)收入提前進(jìn)行核算處理，以達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)，調(diào)增利潤(rùn)的目的。

（二）物流行業(yè)財(cái)務(wù)核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)。物流行業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容出現(xiàn)繁冗復(fù)雜的特征，而物流行業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展過程中將傳統(tǒng)運(yùn)物流行業(yè)中的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨代、銷售與配送等進(jìn)行區(qū)分，所以物流企業(yè)的類型決定著其業(yè)務(wù)運(yùn)作模式。根據(jù)目前我國(guó)物流業(yè)所出現(xiàn)的服務(wù)功能，傳統(tǒng)運(yùn)輸服務(wù)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)仍占據(jù)著較大的比重，所以此類物流企業(yè)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容需要嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等要求進(jìn)行，并且在財(cái)務(wù)核算過程中結(jié)合物流行業(yè)的相關(guān)稅收政策（例如《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等）進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。而由于物流企業(yè)的服務(wù)功能不一，所需遵循的規(guī)章政策不一，所以行業(yè)的財(cái)務(wù)核算缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算方法未能統(tǒng)一。

（三）物流成本構(gòu)成尚未全面。通過對(duì)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行了解發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行的物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中仍未設(shè)有單獨(dú)的科目核算物流成本費(fèi)用，而物流成本內(nèi)容則分散于公司核算之中。

三、物流企業(yè)稅收政策盲點(diǎn)

（一）稅收內(nèi)容出現(xiàn)盲區(qū)，給予物流企業(yè)逃稅機(jī)會(huì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，納稅人須在營(yíng)業(yè)活動(dòng)的所在地交納稅金。不過，也因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的服務(wù)功能比較復(fù)雜，而且業(yè)務(wù)范圍廣泛，導(dǎo)致物流公司在交稅繳納時(shí)應(yīng)先所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納。舉例證明，例如某物流企業(yè)承包了從“杭州-上?！钡膯纬特涍\(yùn)業(yè)務(wù)，那么在貨物抵達(dá)上海，企業(yè)為了降低空駛率，會(huì)在上海承接“上海-杭州”的貨運(yùn)業(yè)務(wù)，那么此時(shí)該物流企業(yè)作為承運(yùn)人則不能開具相關(guān)發(fā)票，以免為托運(yùn)人造成損失，但是如果承運(yùn)人愿意在貨運(yùn)費(fèi)用上給予一定優(yōu)惠，并且達(dá)成合作協(xié)議，那么貨運(yùn)人選擇以現(xiàn)金的方式進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，所以承運(yùn)人則獲得額外收入，而這部分額外收入則未被計(jì)入到賬內(nèi)核算內(nèi)容當(dāng)中，出現(xiàn)逃稅行為。

（二）混淆稅率應(yīng)稅收入，給予物流企業(yè)漏稅機(jī)會(huì)。在物流行業(yè)發(fā)展過程中從服務(wù)功能、服務(wù)范圍等方面實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流的轉(zhuǎn)型。

（三）未能合并納稅方式，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納稅款。隨著物流行業(yè)的信息化和現(xiàn)代化發(fā)展，我國(guó)大部分物流行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式向現(xiàn)代化運(yùn)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，并且部分成熟的物流企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面會(huì)使用信息化技術(shù)手段，但是大部分企業(yè)仍未采取合并納稅的方式繳納稅款。為了避免繳納過多稅款，部分物流企業(yè)常常與其他物流企業(yè)進(jìn)行“掛靠”的方式設(shè)立點(diǎn)位，從而造成物流市場(chǎng)混亂。

四、基于財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀及稅收政策盲點(diǎn)強(qiáng)化物流企業(yè)發(fā)展的政策及措施

（一）簡(jiǎn)化稅制，降低物流行業(yè)稅負(fù)壓力。由于物流行業(yè)所涉及的工作內(nèi)容繁冗復(fù)雜，所以物流企業(yè)所面對(duì)的稅制結(jié)構(gòu)也極其復(fù)雜，稅負(fù)水平較高。通過對(duì)比物流行業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的其他行業(yè)，物流行業(yè)的利潤(rùn)率處于較低水平，普遍維持在5%左右，若面對(duì)物流行業(yè)采取同樣的稅制，那么物流行業(yè)難以取得可觀的進(jìn)步，因此，從財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀以及稅收政策盲點(diǎn)出發(fā)，從簡(jiǎn)化稅制，將物流行業(yè)作為特殊行業(yè)進(jìn)行處理，降低物流行業(yè)的稅率，或者對(duì)物流行業(yè)中的部分服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行降低稅率處理。另外，通過對(duì)比中西方國(guó)家的征稅成本、物流行業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，通過簡(jiǎn)化稅制更有利于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

（二）減免稅率，促進(jìn)企業(yè)全球化發(fā)展。根據(jù)對(duì)中西方國(guó)家對(duì)物流行業(yè)的支持政策分析發(fā)現(xiàn)，西方國(guó)家普遍對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易物流業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)則只對(duì)進(jìn)出口服務(wù)有稅收優(yōu)惠政策。因此，以促進(jìn)均衡發(fā)展為目標(biāo)，幫助我國(guó)物流行業(yè)實(shí)現(xiàn)全球化發(fā)展，可以采取對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)的物流服務(wù)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采取零關(guān)稅，而對(duì)于部分與物流相關(guān)的裝卸、轉(zhuǎn)運(yùn)等業(yè)務(wù)則不采取零關(guān)稅政策。

（三）擴(kuò)大范圍，提升物流業(yè)發(fā)展水平。通過對(duì)物流行業(yè)所包含的物流服務(wù)工作分析發(fā)現(xiàn)，物流行業(yè)不僅包含了只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，更包含了從事生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)等物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，并且我國(guó)大部分企業(yè)自身保留了一定的物流業(yè)務(wù)，所以為了提升我國(guó)物流業(yè)發(fā)展水平，物流行業(yè)的稅收政策應(yīng)該注重?cái)U(kuò)大范圍。并且由于我國(guó)物流行業(yè)發(fā)展較遲，目前我國(guó)物流外包發(fā)展不足，部分企業(yè)由于物流業(yè)務(wù)量較小，所以尚未進(jìn)行物流外包?；诖?，我國(guó)可以注重在擴(kuò)大物流行業(yè)稅收政策范圍的基礎(chǔ)之上，將稅收政策范圍對(duì)部分包含物流行為的行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行輻射。

（四）完善政策，統(tǒng)一行業(yè)財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)對(duì)我國(guó)物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀以及對(duì)稅收政策盲點(diǎn)分析，為了維護(hù)我國(guó)稅收秩序，為物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作提供便利，更應(yīng)該注重從財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化。物流業(yè)是融合了交通運(yùn)輸部門、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)和信息業(yè)等的綜合性產(chǎn)業(yè)，其涉及領(lǐng)域廣泛，從業(yè)人數(shù)龐大，對(duì)帶動(dòng)生產(chǎn)、促進(jìn)消費(fèi)影響大，并在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提升我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面發(fā)生了重大影響。所以在明確物流行業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的產(chǎn)業(yè)地位基礎(chǔ)之上，首先應(yīng)該明確物流行業(yè)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別，為統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)奠定基礎(chǔ)。另外，為了保證物流行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，我國(guó)司法部門需要聯(lián)合物流行業(yè)健全物流行業(yè)的法律法規(guī)體系，修訂交通運(yùn)輸管理政策、倉(cāng)儲(chǔ)管理政策等。在明確了物流行業(yè)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別之后，完善物流行業(yè)財(cái)務(wù)核算制度和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)物流行業(yè)臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)工作和財(cái)務(wù)核算科目建設(shè)，并定時(shí)做好社會(huì)物流成本統(tǒng)計(jì)工作，通過真實(shí)數(shù)據(jù)反映企業(yè)發(fā)展情況。

（五）加強(qiáng)管理，減少國(guó)家稅收的流失。運(yùn)單作為物流行業(yè)中記錄承運(yùn)方和托運(yùn)方合作協(xié)議的交易憑證，記載了物流業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、貨物信息、金額等事項(xiàng)，所以運(yùn)單也是保障物流雙方友好合作的“合同”。部分物流人員由于自身意識(shí)不足，在物流合作過程中忽視了運(yùn)單管理的重要性，導(dǎo)致運(yùn)單缺失，影響了物流企業(yè)的物流成本、經(jīng)營(yíng)收入等額度的計(jì)算，進(jìn)而影響了企業(yè)的稅收。

五、總結(jié)

物流企業(yè)由于工作內(nèi)容繁瑣，工作人員較多，所以財(cái)務(wù)核算工作中極易因人工因素出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算缺漏等問題，影響了物流企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作。因此，為了為物流企業(yè)打造良好的企業(yè)財(cái)務(wù)核算空間，要求物流企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展過程中，積極響應(yīng)國(guó)家政策，財(cái)務(wù)核算人員認(rèn)真研讀《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》等文件，細(xì)化財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，明確不同工作內(nèi)容的稅收標(biāo)準(zhǔn)，繼而通過切實(shí)的數(shù)據(jù)反應(yīng)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并為物流企業(yè)的發(fā)展指引方向。

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作者:李媛麗 單位:西安思源學(xué)院