小微企業(yè)的稅收政策研究分析

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摘要：在增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新等諸多方面小微企業(yè)都發(fā)揮著重要的作用。從2008年金融危機(jī)開始，小微企業(yè)在發(fā)展過程中面對(duì)著諸多的困難，需要政府在稅收政策等方面提供相應(yīng)的支持。目前我國(guó)并未將小微企業(yè)的稅收政策制定出來，一些稅收政策中還對(duì)小微企業(yè)存在著歧視，這就會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)的納稅成本增加，使其不能享受稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于小微企業(yè)的快速健康發(fā)展是不利的。因此需要將小微企業(yè)發(fā)展的基本要求以及特點(diǎn)結(jié)合起來，結(jié)合國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，將促進(jìn)和支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策制定出來并不斷完善。

關(guān)鍵詞：稅收政策；小微企業(yè)；納稅成本

1引言

21世紀(jì)以來，我國(guó)的中小企業(yè)開始迅速的成長(zhǎng)，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動(dòng)創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會(huì)構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機(jī)以來，小微企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相應(yīng)機(jī)制不健全、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力弱等劣勢(shì)，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應(yīng)的支持。

2小微企業(yè)概述

2.1小微企業(yè)的概念

現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個(gè)概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對(duì)于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認(rèn)定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標(biāo)進(jìn)行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進(jìn)行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個(gè)人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實(shí)現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。

2.2小微企業(yè)在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用和地位

小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中非常重要的增長(zhǎng)點(diǎn)，是在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)增長(zhǎng)的過程中具有重要作用。第二，其是促進(jìn)穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會(huì)就業(yè)的壓力有效緩解，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的促進(jìn)作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化的過程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級(jí)以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，相互依存、共同發(fā)展的局面。

3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題

現(xiàn)在，我國(guó)的稅收政策中針對(duì)小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時(shí)也會(huì)將其納稅成本增大，對(duì)于其快速健康發(fā)展不利。

3.1勞務(wù)和貨物稅

（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負(fù)水平，同時(shí)征收增值稅的起征點(diǎn)相對(duì)偏低。同時(shí)在認(rèn)定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達(dá)到相應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，但仍要求其繳稅，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴(yán)重，這對(duì)于其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對(duì)小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營(yíng)業(yè)稅。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，僅有對(duì)于個(gè)人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競(jìng)爭(zhēng)中就不占優(yōu)勢(shì)，也被排除在外，這對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的過程是不利的。同時(shí)金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時(shí)還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負(fù)擔(dān)的情況，這類公司貸款發(fā)放的對(duì)象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。

3.2所得稅

（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對(duì)小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率?，F(xiàn)在對(duì)于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負(fù)擔(dān)。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是進(jìn)行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對(duì)，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實(shí)情況反映出來，也會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)水平。

4實(shí)現(xiàn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議

針對(duì)存在于我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點(diǎn)相結(jié)合，根據(jù)一些國(guó)際上的做法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行借鑒，可以從以下幾個(gè)方面考慮：

4.1將小微企業(yè)的稅負(fù)政策需要遵循的原則進(jìn)行制定和完善

第一，需要確定稅收的法定原則，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國(guó)家相關(guān)的稅收政策實(shí)現(xiàn)對(duì)于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對(duì)不同所有制的企業(yè)公平對(duì)待，同時(shí)分級(jí)企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對(duì)小微企業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)的情況，需要根據(jù)情況實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進(jìn)。第四，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實(shí)現(xiàn)征管便利的原則，要實(shí)現(xiàn)征收過程的簡(jiǎn)化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。

4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇

第一，要將增值稅的政策完善，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，同時(shí)將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取消，對(duì)小微企業(yè)給予平等的對(duì)待標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強(qiáng)管理的政策取消，實(shí)現(xiàn)出口退稅政策的進(jìn)一步規(guī)范化。第二，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進(jìn)，將征收查賬的范圍擴(kuò)大，同時(shí)將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，進(jìn)行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實(shí)現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對(duì)稅收收入的影響卻較小。

參考文獻(xiàn)

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作者:李劍 單位:慶陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院