稅務風險論文全文(5篇)

一、中國銀行投資地的選擇對降低稅務成本的作用

1.選擇與我國簽訂稅收協(xié)定的國家作為投資地。對于跨國經營集團而言，境外子公司通過股息紅利的方式將經營所得匯回境內母公司，以實現跨國經營的目的。當境外子公司向母公司分配股息紅利時，境外子公司的居住國有征稅權，母公司要向子公司居住國稅務機關繳納預提所得稅，這時預提所得稅成為母公司的一項重要的稅收成本。但是國家之間的稅收協(xié)定往往針對股息的預提稅給予優(yōu)惠稅率，因此稅收協(xié)定對于降低企業(yè)的預提稅至關重要。中國銀行的12家海外子公司中有10家海外公司的所在國與我國簽訂了稅收協(xié)定①。如果中國與子公司居住國沒有簽訂稅收協(xié)定，那么母公司應按子公司居住國的相關規(guī)定繳納預提所得稅（通常是10%）；如果中國與子公司居住國簽訂了稅收協(xié)定，那么母公司按優(yōu)惠稅率繳納預提所得稅（通常不高于7%）。

2.選擇有稅收優(yōu)惠的國家作為投資地。有些國家為了吸引外資，給予投資企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，如果商業(yè)銀行在這些地方投資，就可以大大降低稅務成本。中國銀行在盧森堡設立子公司，并通過中國銀行(盧森堡)有限公司在布魯塞爾、鹿特丹、斯德哥爾摩、波蘭設立分行。盧森堡的稅率并不低，公司所得稅稅率為30%，還有地方政府商業(yè)稅、凈資產稅等稅種。但是，盧森堡是一個稅收優(yōu)惠比較多的國家，對于投資、開展新業(yè)務、投資基金、金融參與公司、金融服務公司等，給予較大的稅收優(yōu)惠。例如，盧森堡允許商業(yè)銀行扣除未來貸款損失準備金、抵押擔保準備等。通過這一系列準備金的扣除，商業(yè)銀行的實際稅負并不高。

3.結合分支機構形式合理選擇投資地一般講投資地有三類：一是純國際避稅地，這類避稅地通常的有效稅率為零。二是只實施地域管轄權的國家或地區(qū)，例如中國香港地區(qū)、新加坡、英屬維爾京群島等。這類國家或地區(qū)只對來源于本國（或本地區(qū)）的所得征稅，對來源于境外的所得免稅。三是有大量稅收優(yōu)惠的國家。這類國家通常正常征稅，而且稅率一般不低，卻提供大量稅收優(yōu)惠，例如上文提到的盧森堡，還有英國、愛爾蘭、加拿大等。我國稅法規(guī)定銀行在境外設立的分支機構的居民身份是有別于其他行業(yè)的，基于這一特殊之處，我國商業(yè)銀行應該結合其分支機構的形式合理選擇投資地。根據《國家稅務總局關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2010]266號）第二條，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協(xié)定。這樣，如 果商業(yè)銀行打算在境外設立分行或者代表處，那么就應該選擇第一類或第二類投資地。因為如果在第三類投資地（有大量稅收優(yōu)惠的國家）設立分行或者代表處，不僅不能享受該國的稅收優(yōu)惠，而且由于第三類投資地往往稅率較高而使企業(yè)面臨高昂的稅收成本。在第一類或第二類投資地設立分行或代表處則不同，商業(yè)銀行可以利用其有效稅率較低或只實施地域管轄權的特點降低其稅務成本。假設中國銀行把分行設在新加坡，新加坡的公司所得稅稅率為20%，中國銀行新加坡分行取得一筆來源于新加坡的收入，那么根據抵免制度，中國銀行新加坡分行向新加坡繳納20%的所得稅，向中國繳納5%的所得稅，整體稅負為25%。但如果中國銀行把分行設在盧森堡，盧森堡的公司所得稅稅率為30%，中國銀行盧森堡分行取得一筆來源于盧森堡的收入，其稅負為30%，即便不需要再向中國補稅，其整體稅負仍為30%，高于在新加坡成立分行時所需要承擔的稅負。如果商業(yè)銀行打算在境外設立子公司，那么第三類投資地是一個良好的選擇，因為大量的稅收優(yōu)惠足以使實際稅負降低。中國銀行的12家海外子公司中有4家是設立在第三類投資地，分別是英國、愛爾蘭、盧森堡、加拿大，沒有一家海外子公司落戶于第一或第二類投資地。然而中國銀行在新加坡、巴拿馬、巴林、開曼等第一或第二類投資地設有中國銀行的分行或代表處?？梢?，根據分支機構的形式選擇合理的投資地對節(jié)約稅收成本十分重要。

二、相應的稅務風險分析

盡管企業(yè)可以通過選擇有大量稅收協(xié)定網絡的國家、有較多稅收優(yōu)惠的國家作為投資地，以降低稅務成本，然而在實際操作的過程中可能面臨一些稅務風險，主要是由于違反東道國的國內稅法、違反相關稅收協(xié)定而被稅務機關處罰的風險。如前文所述，商業(yè)銀行可以把投資目的地設立在與我國有稅收協(xié)定的國家，利用優(yōu)惠稅率降低股息預提稅。也可以在一些擁有廣泛稅收協(xié)定的國家設立特殊目的公司，將境外經營所得以股息的方式匯至特殊目的公司，以利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠稅率。但在實際操作中，企業(yè)應該注意協(xié)定上的受益所有人條款，特別是通過特殊目的公司以濫用稅收協(xié)定的方式從而達到降低預提稅的做法往往具有重大的稅務風險。近年來為防止納稅人通過組織架構濫用稅收協(xié)定，我國新增的稅收協(xié)定大多數規(guī)定：只有當利息、股息、特許權使用費“受益所有人”是締約國另一方居民時才能享受協(xié)定上的優(yōu)惠稅率。目前，我國與捷克、芬蘭、巴巴多斯、比利時、新加坡等國家的稅收協(xié)定上均有關于受益所有人的條款。受益所有人的概念正受到國際上廣泛的關注，例如在國際財政協(xié)會2006年年會加拿大分會上，加拿大國內稅收局(CRA)建議：如果協(xié)定優(yōu)惠所得收受人在締約國并未設有辦公地址、無職工、無業(yè)務活動或無實質性資產，且必須把收到的優(yōu)惠所得轉匯另一管轄區(qū)的第三方時，不得享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。這是針對利用組織架構濫用稅收協(xié)定的行為作出的規(guī)定。因此，我國商業(yè)銀行在對外投資前，必須了解收入來源國的國內稅法是否對“受益所有人”做出規(guī)定，避免錯誤的組織架構增加稅務風險。另外，雖然在低稅國或有較多稅收優(yōu)惠的國家進行投資可以降低稅務成本，但是股息一旦匯回母公司仍然要繳稅。因此，如果子公司所在國是一個低稅國，那么企業(yè)選擇不分配股利，將利潤留在海外的子公司是有利的，但是卻有可能觸及受控外國公司條款，又稱CFC稅制。在我國，所謂的受控外國公司條款具體是指《企業(yè)所得稅法》第四十五條，簡單說就是：由我國居民企業(yè)設立的，在實際稅負明顯低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。針對CFC稅制，本文認為商業(yè)銀行應該注意兩點：第一，我國以實際稅負作為避稅地的判定標準，某些避稅地雖然是名義上的高稅國但由于有大量的稅收優(yōu)惠，企業(yè)實際稅負也可能低于12.5%。第二，我國對避稅地的判定原則性相對較強，在英屬維爾京、開曼群島等國際避稅地設立子公司的企業(yè)往往成為稅務機關的稽點對象，一旦企業(yè)的實際而非名義稅負低于12.5%并且不作利潤分配就極容易觸犯受控外國公司條款。跨國銀行應當熟知這些反避稅的條款，在考慮利用不同國家的稅制降低稅費支出的同時要控制稅務風險，否則同樣會增加稅收成本。

三、建議

第一篇：“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務風險研究

摘要：我國實行營業(yè)稅改增值稅主要是為了減輕納稅人的稅收負擔，因為營業(yè)稅與增值稅相比，其具備多環(huán)節(jié)征稅、全額征稅等特點，在一定程度上增加了納稅人的負擔，因此“營改增”改革成為了必然趨勢。但是，“營改增”的推行對于部分企業(yè)而言，還存在著一定的稅收風險，需要企業(yè)做好防范措施，有效地規(guī)避由于新稅制給企業(yè)帶來的運營風險。鑒于此，對“營改增”稅制改革下企業(yè)所面臨的稅務風險及具體的規(guī)避措施進行簡單的論述。

關鍵詞：“營改增”；稅制改革；稅務風險

營業(yè)稅改增值稅，在一定程度上可以減輕企業(yè)的稅收負擔，有效地避免重復稅收等問題，新稅制改革實行試點推行方式，首先在上海開始實行，并且取得了一定的成效，但是由于部分試點的企業(yè)還未真正接觸過增值稅，因此對于增值稅下的一些稅收風險，了解得還不夠透徹，在具體操作方面還不夠熟練，極易埋下稅務風險。因此，需要企業(yè)根據新稅法相關內容，合理分析企業(yè)內部稅務風險，采取相應的防范措施。

一、“營改增”稅制改革下的財務稅收風險

（一）“營改增”的主要內容

新的稅制改革中，將營業(yè)稅改征為增值稅，由最初的試點推行，已經推廣到全國范圍內，“營改增”主要是在交通運輸業(yè)，以及部分現代服務行業(yè)中推行，實行的是“1+6”模式，其中“1”代表的是交通運輸行業(yè)，主要囊括了陸路、水路、航空、管道運輸服務；“6”主要代表的是現代服務行業(yè)，主要囊括了研發(fā)與技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、有形動產租賃服務、物流輔助行業(yè)、簽證咨詢負責等，隨著“營改增”稅制改革的不斷推進，我國將在大面積范圍內實行“營改增”稅制，因此會有更多的企業(yè)將開始實行這一稅制[1]。

本文作者：肖遠菊 單位：貴州財經大學財政與稅收學院

淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業(yè)追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業(yè)和機關稅務人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。

企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業(yè)稅務風險的上升。另外，由于企業(yè)稅務人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業(yè)的稅務風險。另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導致了企業(yè)稅務風險的產生。

2.不規(guī)范的市場環(huán)境

本文作者：劉巖 單位：中鐵房地產集團北京豐基置業(yè)有限公司

納稅風險對企業(yè)的成本影響是相當大的,體現在如下幾個方面:房地產行業(yè)的高稅負使企業(yè)納稅的風險程度加大房地產行業(yè)主要開發(fā)經營活動包括項目的規(guī)劃設計、征地拆遷和三通一平,房產施工與建設,工程驗收和結算、房產銷售等,涉及內容廣泛,業(yè)務多元,投資主體復雜,資金來源復雜,跨越周期較長,這就使得房地產行業(yè)呈現出高成本的特點,其中高稅負占據了很大的份額。房地產涉及到的稅種主要有八個,包括契稅、耕地占用稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產稅等,尤其在銷售階段承擔的稅負相當高,明顯高于其他行業(yè)。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業(yè)的八家企業(yè),對他們2010年的稅負水平進行計算,為便于比較,所選擇的企業(yè)均繳納5%的營業(yè)稅。從表1可見,房地產行業(yè)的稅負明顯高于其他兩個行業(yè),其中兩家房企(京能置業(yè)、浦東金橋)的稅負達到24%-25%左右之高,而平均值也達到近18%。因為統(tǒng)計樣本數量有限,這個均值趨于保守估計。房企的高稅負,使得風險程度加大,一旦企業(yè)出現繳納失誤,則造成相應的罰金、滯納金金額也相當可觀;或者企業(yè)未充分使用稅收優(yōu)惠所引起的經濟利益損失也相應更大。

通常情況下,預征政策是調控非市場情況低價獲取土地和非理性房地產市場價格情況下房地產暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺和房地產土地市場和消費市場的越來越規(guī)范和理性,房企的實際盈利能力愈來愈趨于合理水平。土地增值稅和企業(yè)所得稅預征政策對房企造成兩方面影響,一方面是可能導致預征的土增稅和企業(yè)所得稅超出企業(yè)實際應繳稅款,在現行征管體制下,實際操作中多繳稅款難以退還或根本無法退還使得成本增加,另一方面由于預征與過去納稅方式相比,房企必須提前付現,在從緊的房地產信貸政策下,進一步加大房企的現金流風險。稅收清算政策是存在許多局限性和針對性,比如土增稅,既要求房企及時清算,又不允許提前合理計提未完工配套設施;既限制房地產企業(yè)信貸,又不允許房企按實際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業(yè)所得稅清算時點的先后也會給企業(yè)稅負帶來較大影響。

房地產企業(yè)進行稅務風險控制的可行性

稅務風險控制,即稅務籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規(guī)定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個優(yōu)惠政策對土增稅進行籌劃,可以利用銷售定價臨界點籌劃法,就是建立一個計算模型,計算出房屋定價,使得增值率控制在上述20%以內。舉個例子來看,設取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和為C,根據稅法扣除項目規(guī)定,項目開發(fā)期間費用按照C的10%扣除,財政部加計扣除為C的20%,設項目銷售收入定價為P,營業(yè)稅金及附加為5.6%,建立一個不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關系為:P≤1.67C也就是說企業(yè)銷售定價小于其土地費用及開發(fā)成本的1.67倍時,可享受到普通標準住宅的稅收優(yōu)惠免稅政策。當然這只是一種數量關系,實際中企業(yè)不可能僅為了減少稅額而降價,當項目市場行情很好時,企業(yè)可以通過提高售價賺取超額利潤來彌補稅額的損失。那么就需要計算出企業(yè)應提價到什么水平時才能抵消稅額增加的成本。再設提價額為A,提價后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關系為:A≥0.15C。則可見,企業(yè)提價的范圍應當在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計算可以看出,企業(yè)定價時可以借助于稅務籌劃來減少稅負,這個范圍就是定價避免在土地費用和開發(fā)成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱為免稅臨界點最高定價系數,1.82倍稱為較高收益臨界點最低定價系數。如果企業(yè)缺乏相關人員和稅務籌劃,定價范圍在1.67—1.82區(qū)間內了,就會多繳納土增稅,無謂的加大稅務成本。

房地產企業(yè)在對項目開發(fā)成本進行會計核算時,成本核算對象劃分是否恰當,成本費用歸集科目是否準確,成本分攤方法是否合理等,均會對其最終稅負產生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個房產公司開發(fā)一個項目,土地價款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開發(fā)補償款為11.47億元,開發(fā)成本發(fā)生了13億元。項目共有24萬平米,其中有12萬的政府回購房,12萬商品房,少量商業(yè)。由于稅法相關規(guī)定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應當分別核算。所以該房企的財務人員在進行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分攤到成本,由商品房多分攤成本。怎樣既可以有效減少稅負,又不違反稅法精神呢？財務人員采取了如下核算方法:政策性用房不分攤政府土地收益,只分攤土地開發(fā)補償款(前提是還需要得到主管稅務機構的認可);此外,分攤土地成本按照占地面積法而非可售面積法進行。整個項目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開發(fā)成本按照可售面積進行分攤。這樣核算的結果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對土地成本平均分攤并且采用可售面積法分攤土地成本,則需要繳納土增稅3億元。可見核算方法的選取對于土增稅的影響空間有多大了。

房地產公司進行稅務風險控制的措施

本文作者：羅威 單位：廣州番禺職業(yè)技術學院

稅務風險評估可以從稅務風險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進行。稅務風險發(fā)生的可能性是指某一稅務風險導致企業(yè)損失的可能性，而影響程度則是指稅務風險的發(fā)生將給企業(yè)帶來多大的損失。發(fā)生損失的可能性越大，稅務風險就越高?？梢杂酶怕驶蛘哳l率來衡量稅務風險發(fā)生的可能性，即是否經常給企業(yè)造成損失。例如:某項銷售業(yè)務導致企業(yè)在一年內被稅務機關處罰的概率為20%，就可以認為這項銷售業(yè)務每五年就會造成一次損失。影響程度是指發(fā)生的損失有多大，以及稅務風險的嚴重性。COSO報告中指出，管理者對發(fā)生可能性低且潛在影響小的風險一般毋庸多慮，而對發(fā)生的可能性高且潛在影響重大的稅務風險則需要相當關注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細判斷。因此，對企業(yè)來說，一項損失不大但是經常發(fā)生的稅務風險，比一項損失較大但不經常發(fā)生的稅務風險具有更大的威脅性。最大的稅務風險是那種經常發(fā)生并且損失巨大的稅務風險，即發(fā)生概率最高同時影響程度也最大的稅務風險。

參照COSO對企業(yè)風險評估的要求，企業(yè)可以采用定性和定量相結合的辦法來評估稅務風險。根據各種稅務風險發(fā)生的可能性及其影響程度的評估，將已經識別出來的稅務風險進行排序，從而為確定重點和優(yōu)先控制的稅務風險提供依據。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務風險評估能夠采用定量的方法，有些稅務風險評估則只能采用定性的方法。因此，比較現實的做法是在進行稅務風險評估過程中，將定性和定量的方法相結合。另外，企業(yè)在進行稅務風險評估時，應當由稅務風險管理員或財務部門委派專人，組成稅務風險專業(yè)評估團隊，按照嚴格規(guī)范的程序進行評估，以確保稅務風險評估結果的準確性。

(一)定性評估法

定性評估是指直接對某種稅務風險發(fā)生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進行文字描述，是一種比較簡單實用的風險評估方法。一般來說，這種方法用于評估無法或不要求量化的稅務風險。當對某種稅務風險進行評估時，由于所需的數據無法取得、數據不充分或者獲取和評估數據的成本效益性比較低，企業(yè)可以采用定性評估的方法。用此種方法評估的稅務風險通常是企業(yè)外部的稅務風險，包括稅法變化、稅收征管帶來的稅收風險。較為常用的定性評估方法有小組討論、專家咨詢、問卷調查以及標桿評估等，這里重點介紹小組討論和問卷調查兩種方法。定性評估一般是用文字進行描述，對稅務風險發(fā)生可能性的評估結果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非常可能”、“幾乎確定的”等情況。對稅務風險可能產生影響的評估結果等級，可以按照稅務風險的性質劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴重”、“很嚴重”。定性評估法的質量，主要取決于參與稅務風險評估者的知識、判斷能力、對潛在稅務風險的了解程度以及對企業(yè)生產經營流程的熟悉程度等。

1．小組討論

小組討論可以集合管理層、普通員工和行業(yè)稅務專家的知識和經驗。一般來說，小組討論由稅務風險管理員或財務部門負責人發(fā)起，針對某項業(yè)務所涉及的稅務風險來組織小組討論。小組討論可以集中利用每個參與人員的知識和經驗來評估潛在的稅務風險。