電網(wǎng)企業(yè)稅務風險問題探討

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【摘要】風險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的關鍵環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容，稅務風險管理又是企業(yè)風險管理的重要部分。電網(wǎng)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎性產(chǎn)業(yè)，其每年繳納的大額稅收成為我國國家稅收收入的重要來源之一，對我國宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮有著舉足輕重的作用。本文首先分析了我國電網(wǎng)企業(yè)稅務風險的具體表現(xiàn)，進而深入探究電網(wǎng)企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)外部原因。在此基礎上，進一步闡述了加強我國電網(wǎng)企業(yè)風險管理的必要性，并提出了加強網(wǎng)企業(yè)風險管理的相關對策建議。

【關鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務風險企業(yè)納稅籌劃

一、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務風險的具體表現(xiàn)

（一）稅收的法律風險

稅收的法律風險是由于企業(yè)為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來的潛在稅務法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務法律風險、主觀非故意而導致的稅務法律風險、稅收政策變更或調(diào)整而導致的稅務風險等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務環(huán)境變化的風險。

（二）稅收的經(jīng)濟風險

稅收的經(jīng)濟風險是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務經(jīng)濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的電網(wǎng)項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經(jīng)營活動、投融資理財活動等涉稅經(jīng)濟業(yè)務，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務經(jīng)濟風險。

二、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的重要

（一）有助于保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長

電網(wǎng)行業(yè)作為我國大型的國有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費、城市建設維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網(wǎng)企業(yè)稅務風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網(wǎng)企業(yè)稅務風險，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時，電網(wǎng)企業(yè)加強稅務風險管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩(wěn)定增長。

（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運營

自21世紀以來，我國電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關系著我國農(nóng)工業(yè)和信息技術產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關系著國計民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營績效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網(wǎng)企業(yè)的正常運營和發(fā)展。電網(wǎng)稅務風險無論表現(xiàn)為潛在的稅務法律風險，還是稅務經(jīng)濟風險，無一例外均會增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險管理，提高管理人員、稅務人員和財務人員等的稅務風險意識，建立健全稅務內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務經(jīng)濟風險和稅務法律風險所帶來的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務風險管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和整體運營能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。

（三）有助于提升稅收征管效率

我國電網(wǎng)企業(yè)健全稅務內(nèi)控制度，加強稅務風險管理，是實現(xiàn)企業(yè)對涉稅事務從事后應對向事前預防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對稅務風險的預防、事中對稅務風險的評估和識別、事后對稅務風險的有效應對，提高電網(wǎng)企業(yè)對稅務風險的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務環(huán)境的不確定所帶來稅務風險的同時，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務機關征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務機關的征稅成本，并提升稅務征管效率。

三、電網(wǎng)企業(yè)稅務風險形成的原因分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務風險形成的內(nèi)部成因

1、內(nèi)部稅務控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風險的重要且有效的機制，內(nèi)部稅務控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務控制有助于降低企業(yè)稅務風險發(fā)生的可能性。但目前我國大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對建立內(nèi)部稅務控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設計和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是稅務組織機構(gòu)設置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務機構(gòu)設置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標的管理，使得內(nèi)部稅務組織機構(gòu)難以有效應對企業(yè)稅務風險管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒有設置專職稅務機構(gòu)，財務部門兼任會計、稅務雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險具有較大不確定性，但稅務風險的發(fā)生并不是無規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過建立健全稅務風險防范與預警機制，以有效避免稅務風險的發(fā)生。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務風險，當意識到稅務法律風險或稅務經(jīng)濟風險存在時，風險往往已成為現(xiàn)實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務審計能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務審計制度，審計人員對企業(yè)涉稅事務的定期審查和評估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務機關要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務中介機構(gòu)。而稅務審計外包可能存在外包中介機構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項而未查出企業(yè)潛在的稅務違法行為的風險，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務法律風險。一旦稅務機關稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務偷漏稅行為，而此時企業(yè)將面臨更嚴重的稅務法律風險和聲譽損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當引起的稅務風險。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對稅務風險的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務經(jīng)濟風險。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務人員缺乏事前稅務規(guī)劃和企業(yè)整體稅務規(guī)劃，未將稅務籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的始終。也就是說，企業(yè)沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來的隱性稅務經(jīng)濟風險?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網(wǎng)企業(yè)帶來潛在的稅務法律風險。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務風險意識薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導致企業(yè)稅務風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務風險意識淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財務人員和稅務人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業(yè)面臨較大的潛在稅務風險。在此情況下，管理人員和稅務人員在工作中極易出現(xiàn)差錯。比如，計稅依據(jù)、稅率使用不恰當而導致企業(yè)納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業(yè)面臨稅務機關處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業(yè)面臨潛在的稅務經(jīng)濟風險；錯開、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票等管理不規(guī)范問題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。

（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務風險形成的外部成因

1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著關鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟形勢和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務管理帶來一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務管理人員需要不斷適應外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業(yè)的稅務處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強的不確定性，企業(yè)無法輕易察覺，致使企業(yè)不能及時對稅務風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業(yè)選擇不恰當?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務風險?？梢?，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國電網(wǎng)企業(yè)稅務法律風險和經(jīng)濟風險存在的重要原因。2、稅務機關執(zhí)法不規(guī)范。我國稅務機關被賦予過多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務機關加強執(zhí)法力度，嚴格課稅，對企業(yè)進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無法真正得以落實，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務機關會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業(yè)偷稅漏稅的動機，同時降低了企業(yè)對稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關注，從而給企業(yè)帶來了稅務風險隱患。

四、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的途徑

（一）構(gòu)筑稅務風險管理的

“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度，建立專門的企業(yè)稅務管理組織機構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的“三道防線”。第一道防線是設立專門的稅務業(yè)務部門防線。配備專門的稅務業(yè)務部門，明確其職責權(quán)限，要求其負責具體業(yè)務項目的經(jīng)營，并做到事前預防和規(guī)劃稅務風險、事中識別和評估可能出現(xiàn)的稅務風險、事后應對已經(jīng)發(fā)生的稅務損失，確定風險轉(zhuǎn)移、風險承擔、風險控制、風險規(guī)避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務風險預防與預警機制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對自身稅務風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業(yè)稅務風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風險。電網(wǎng)企業(yè)可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業(yè)務和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時識別出可能發(fā)生的稅務風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所帶來的潛在稅務風險。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計制度防線。建立科學合理的內(nèi)部審計制度，成立審計委員會，以加強內(nèi)部審計部門對涉稅事務的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務審計的時間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務法律法規(guī)的遵循情況、稅務會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務審計能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。

（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為

納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負的重要手段。然而，不恰當?shù)募{稅籌劃行為不僅會給企業(yè)帶來稅務經(jīng)濟風險，同時也與企業(yè)的稅務法律風險緊密相連。因此，加強電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產(chǎn)進項稅扣除的稅收規(guī)定擴大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國家稅收共享數(shù)據(jù)庫和信息化平臺。利用國家稅收數(shù)據(jù)庫收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識別企業(yè)風險，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時，建立稅務信息化平臺，將基礎業(yè)務、財務、納稅有機融合，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)集約化，進而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。

（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

電網(wǎng)企業(yè)稅務風險之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務會計或稅務人員風險意識淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟風險也會大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設一體化的過程中，加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強內(nèi)部職員的稅務風險意識，進而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務風險發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務法律風險和稅務經(jīng)濟風險。因此，電網(wǎng)企業(yè)應加強職業(yè)培訓，宣傳稅務風險預防機制和違規(guī)違法處罰力度等，促進企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務風險。同時，招聘精通財務、會計、稅務、法律等復合型人才，強化對企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務人員和專門的稅務部門有關稅收政策和稅收法律法規(guī)知識的培訓力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務的稅務優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。

（四）健全稅收征管體系和稅收法律制度

稅收征管環(huán)境直接影響企業(yè)稅收風險的高低，加強稅務風險管理離不開建立健全稅收征管體系和稅收法律制度。一方面，加強對稅務執(zhí)法和征管人員的外部監(jiān)督約束。依靠外部社會輿論、政府部門、司法機構(gòu)等外部力量，對稅務機關的執(zhí)法自由裁量權(quán)進行有效約束，進而限制稅務政管部門肆意減稅、加征稅等違法行為，減少征稅執(zhí)法過程中的尋租行為。同時，加大對征稅人員和執(zhí)法人員違規(guī)征稅、違法執(zhí)政行為的懲處力度，并對納稅企業(yè)偷稅漏稅行為予以嚴厲懲處，進而保障企業(yè)納稅行為合規(guī)合法，降低企業(yè)稅務風險水平。另一方面，加強對稅務執(zhí)法和征管人員的道德約束。健全對稅務征管人員的考核和評價機制，強化依法征稅理念，積極開展各種形式的職業(yè)培訓，以提高稅務征管人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。此外，完善稅收政策和稅收法律制度，稅制改革更具有前瞻性、穩(wěn)定性，稅收條款更加清楚、科學、細致，并配備相應的具體操作指南，以降低納稅人和征稅人之間的理解分歧，減少不必要的征稅摩擦和成本損失。

作者：肖瑩 單位：國網(wǎng)江蘇省電力有限公司經(jīng)濟技術研究院