企業(yè)稅務風險的會計完善性研究

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【摘要】社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)稅務風險的內(nèi)部會計控制更加關鍵，其和稅務內(nèi)部管理有著緊密聯(lián)系，二者相互作用并彼此影響。企業(yè)稅務風險研究與管理應結合企業(yè)內(nèi)部會計控制加以實現(xiàn)，同時，也只有通過企業(yè)內(nèi)部會計控制才能進一步完善預防稅務風險的對策。本文根據(jù)企業(yè)稅務風險問題，探討了現(xiàn)代企業(yè)稅務當中存有的風險問題，及其和企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關聯(lián)性，與此同時，提出了怎樣應對企業(yè)稅務方面的問題，才可以讓企業(yè)規(guī)避風險，從而提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平；并概括闡述了企業(yè)內(nèi)部會計控制完善性的策略，希望當下的企業(yè)經(jīng)營者們可以通過筆者的淺顯分析能夠從中體驗到一些有助于企業(yè)發(fā)展的全新的企業(yè)經(jīng)營管理模式。

【關鍵詞】企業(yè)稅務風險；會計控制；完善背景

無論從企業(yè)經(jīng)營管理還是企業(yè)未來生存發(fā)展來看，稅務風險主要以多樣性方式貫穿在企業(yè)平時的業(yè)務活動當中，由于其會造成企業(yè)稅務出現(xiàn)不合理與不可靠的現(xiàn)象，可能有損企業(yè)利益。這種損失直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。國家稅務總局在2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，以下簡稱《法規(guī)》，這是以國際先進的COSO《內(nèi)部控制整合框架》為基礎的稅務法規(guī)?！斗ㄒ?guī)》中明確指出“企業(yè)應該結合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征以及已知的內(nèi)部風險控制體系、進而建立相應的稅務風險管理制度。如稅務風險管理組織機構、崗位、職責；風險識別和評估機制及方法；稅務風險控制及相應措施；稅務信息管理體系及溝通機制等”。因此，企業(yè)要想規(guī)避自身稅務方面的風險，需要營造一個良好的內(nèi)部管理以及會計控制氛圍；本文對此進行一些研究性論述。

一、企業(yè)稅務風險概述

有人認為稅務風險是企業(yè)實際運轉(zhuǎn)當中所面對的重要風險問題，其是財務風險的一種，然而此風險也具備法律風險特點，財務風險問題包含企業(yè)內(nèi)部控制、稅務以及利率等多個方面，而法律風險問題通常情況下包含環(huán)境、勞務以及政策等，前者作為風險范圍，長時間以來，不管是理論領域，還是實務領域，沒有對財務風險進行統(tǒng)一界定，但是其內(nèi)容主要包含了兩個方面，第一，企業(yè)納稅行為與法律政策不符的相關規(guī)定，例如，企業(yè)的少納稅或者是未納稅情況，容易出現(xiàn)補稅、處罰以及增加滯納金等；第二，企業(yè)實際經(jīng)營行為與稅法并不相符，沒有充分利用稅收優(yōu)惠制度，經(jīng)常出現(xiàn)過多繳納稅額的現(xiàn)象，增加了企業(yè)自身的稅收負擔。根據(jù)實際情況分析，企業(yè)的稅務風險主要是其在稅務相關事件上出現(xiàn)的風險問題。就廣義方面而言，其指的是全部在稅收范圍當中所關聯(lián)的風險問題，包含業(yè)務有關風險問題；就狹義方面而言，其指的是在企業(yè)實際經(jīng)營過程當中與稅收有關的不能嚴格遵守法律制度造成企業(yè)出現(xiàn)的財務損失、聲譽損害和法律制裁等。企業(yè)合理的規(guī)避稅務風險的同時應準確把握企業(yè)稅務風險都包括哪些具體內(nèi)容，筆者認為現(xiàn)代企業(yè)的稅務風險包括以下幾個方面：（1）政策方面的風險為適應經(jīng)濟發(fā)展，納稅籌劃屬于事前籌劃手段，其主要是把現(xiàn)階段所使用的稅收制度當做是依托設計相應的方案，如若其稅收制度發(fā)生了改變，便會造成稅收方案缺少合法性以及科學性，進而出現(xiàn)風險問題。（2）經(jīng)濟風險其指的是納稅人員由于很難收回稅收籌劃的成本，并且需要承擔法律方面的責任，需要交付某些款項，進而出現(xiàn)了經(jīng)濟方面的損失問題。（3）經(jīng)營風險對于企業(yè)的稅收籌劃工作而言，主要是合理預測企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)在籌劃稅收利息費用的時候，如若使用杠桿辦法，在企業(yè)利率或者是資金情況發(fā)生改變的時候，便會造成企業(yè)出現(xiàn)負擔，進而對企業(yè)提升經(jīng)濟效益產(chǎn)生嚴重的影響。（4）競爭風險其指的是納稅人員缺少稅收籌劃的整體認知，造成自身的經(jīng)濟實力降低，進而出現(xiàn)許多風險問題。（5）其他的風險。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義

美國相關人士認為“內(nèi)部會計控制包括組織的計劃和與保護該組織的財產(chǎn)、保證財務記錄的可信性有直接關系的所有協(xié)調(diào)方法和步驟”。第一次明確了管理控制與會計控制的含義，確定了內(nèi)部會計控制機制、會計報表以及資產(chǎn)儲存等方面的實際責任。其后，相關人士對企業(yè)內(nèi)部會計控制又進行了重新的表述，認為企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包含保護其財產(chǎn)，保障會計記錄的可信度。在國內(nèi)，劉玉廷表明企業(yè)的內(nèi)部會計管理與控制“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時考慮與會計相關的控制?！睆南到y(tǒng)層次進行分析，包含會計控制相關系統(tǒng)，也包含管理系統(tǒng)。在2001年的時候，我國財政部了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》，以下簡稱《基本規(guī)范》，其主要對企業(yè)的會計控制進行界定“企業(yè)內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會計控制部門應著重從以下幾個方面進行制度控制：貨幣資金的內(nèi)部會計控制、成本、費用等內(nèi)部管理制度、存貨內(nèi)部控制制度、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度、銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

三、企業(yè)稅務風險對內(nèi)部會計控制的影響

（一）企業(yè)的應納稅額基于會計資料計算所得

稅務機關查閱的主要資料為：會計憑證、會計賬簿、會計報表。所以，這些資料是否完整、失真與否最容易引發(fā)稅務稽查風險。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制機制

稅務主要是其相關人員在我國法律所允許的范圍當中，根據(jù)納稅人的委托情況，對其稅務行為進行，尤其是對于小型企業(yè)而言，自身缺少獨立核算的素養(yǎng)，能夠選擇合法合規(guī)且有信譽的稅務機構，形成穩(wěn)定的委托關系，長期合作可以有效防范稅務風險；企業(yè)內(nèi)部，為防止稅務方面的風險問題，財務人員應該掌握稅法和企業(yè)會計工作間存有的不同，盡可能保證納稅工作的正確性，企業(yè)重視提升自身的管理能力，不斷提高自身的風險認知，在全面掌握財務內(nèi)部控制辦法的基礎上，運用先進科學技術，建立能夠操作的，并且容易控制的財務信息系統(tǒng)。

四、企業(yè)稅務風險前提下內(nèi)部會計控制的完善策略

（一）企業(yè)稅務風險防范和內(nèi)部會計控制的有機結合

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主要辦法，其產(chǎn)生著十分重要的左營，然而，企業(yè)不可以將會計控制當做是控制自身信息質(zhì)量以及保障資金可靠的途徑，其一方面可以管理以及控制企業(yè)的財務會計系統(tǒng)，另一方面也是增強企業(yè)內(nèi)部控制以及管理的主要辦法。根據(jù)會計控制的相關內(nèi)容進行分析，項目活動、資金情況以及成本支出等，都與稅務風險沒有辦法分離，因此，在制定健全的企業(yè)內(nèi)部財會控制制度的時候，應該把控制以及管理稅務風險充分貫穿在會計控制過程當中。經(jīng)過上述分析表明，在稅務風險大環(huán)境下，企業(yè)加強自身的會計控制定位，可以加強稅務風險的嚴格管理與控制，企業(yè)能夠把稅務風險和財會控制之間進行有效結合，進而在企業(yè)會計控制系統(tǒng)前提下，根據(jù)稅務風險情況使用與自身實際情況相符的措施，通過具體措施地實施應用于財務系統(tǒng)當中，有效避免風險問題的出現(xiàn)。

（二）建立企業(yè)有效的稅務風險防范體系

根據(jù)企業(yè)的稅務風險問題進行分析，企業(yè)需要制定完善的財會控制制度，并且在制定的時候需要嚴格遵守三方面原則。首先，合法性。在建立財會控制制度的時候，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況，根據(jù)現(xiàn)階段的法律規(guī)章制度，在其所允許的范圍當中，制定與自身要求和特征相符的財會控制制度，并且根據(jù)企業(yè)實際情況加強內(nèi)部管理以及控制。其次，全面性。企業(yè)稅務風險的會計控制系統(tǒng)在設計過程中，當以會計當做是關鍵，控制企業(yè)日常管理以及經(jīng)營的整個過程，并且加強全面管理以及控制稅務風險問題。最后，牽制性。實際就是建立企業(yè)稅務風險與會計控制制度的制衡原則。

五、結束語

最后，基于筆者對企業(yè)稅務風險的內(nèi)部會計控制完善性的以上分析，希望企業(yè)執(zhí)行者們可以參考相應的意見，不斷減少企業(yè)稅務方面的風險問題，這樣可以提升企業(yè)的管理能力，推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者：李麗娟 單位：北京方大恩勁柴油機技術服務有限公司