增值稅改革下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理
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摘要：增值稅是中國第一大稅種。深化增值稅改革既是減稅降費政策的主要內(nèi)容，也是完善增值稅制度的重大舉措。近年來，我國堅持減稅與完善稅制并重，實施“分步走”的戰(zhàn)略措施，先局部再全國、分行業(yè)逐步推進“營改增”發(fā)展，在增值稅頻繁改革環(huán)境下，是否會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險成為了人們討論的熱點。本文結(jié)合相關(guān)政策，詳細闡述了稅務(wù)風(fēng)險管理的意義，并在增值稅頻繁改革的背景下，分析了當(dāng)前面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險問題，最終提出了幾點建議，希望提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力，促進企業(yè)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：增值稅；稅務(wù)風(fēng)險；意義
引言
近年來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境愈加復(fù)雜化，增值稅作為我國第一大稅種，自2012年第一次“營改增”以來，改革不斷推進，政策不斷更新，逐步向現(xiàn)代增值稅制度邁進。在增值稅頻繁改革環(huán)境下，也帶來了諸多弊端，尤其是增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。那么，如何通過企業(yè)內(nèi)部控制來強化稅務(wù)風(fēng)險管理，從而實現(xiàn)規(guī)避、減少稅務(wù)風(fēng)險的目標是現(xiàn)階段亟待解決的難題。
1稅務(wù)風(fēng)險管理的意義
風(fēng)險一般包含兩層含義，不確定性本身，或因不確定性帶來的不利后果。目前，在學(xué)術(shù)界針對稅務(wù)風(fēng)險的定義眾說紛紜，并未有一個統(tǒng)一的、權(quán)威的定義。如蔡昌（2006）認為，在計算或稅款繳納等方面，納稅人的涉稅行為未能準確、有效地遵從稅收法律法規(guī)，而產(chǎn)生的財務(wù)損失等，或企業(yè)未真正重視稅法精神，沒能充分理解稅收優(yōu)惠政策，出現(xiàn)稅款多繳的現(xiàn)象，都可看作是稅收風(fēng)險。再如胡國強（2014）認為，企業(yè)在稅務(wù)管理中的不確定性可看作是稅務(wù)風(fēng)險。按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》相關(guān)規(guī)定，可從兩個方面來分析稅務(wù)風(fēng)險，第一，在日常涉稅行為中，企業(yè)未遵從或充分理解稅收政策，出現(xiàn)稅款少繳現(xiàn)象，造成一定財務(wù)損失或名譽損害，甚至有可能受到法律制裁。第二，企業(yè)稅務(wù)能力不足，在稅務(wù)規(guī)劃中不能及時、合理地安排涉稅行為，無法充分享受稅收優(yōu)惠，或通過政策空間合理避稅，導(dǎo)致企業(yè)稅款多繳。一般來講，稅務(wù)風(fēng)險管理就是通過一系列措施對稅務(wù)風(fēng)險的不確定性及產(chǎn)生的不利后果進行管理。增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平，有助于提高企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理質(zhì)量，減少企業(yè)納稅成本，合理配置內(nèi)部資源，全面提高企業(yè)市場競爭力。
2增值稅頻繁改革環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)面臨的風(fēng)險問題
2.1不關(guān)注稅率變化產(chǎn)生的風(fēng)險
營業(yè)稅政策下，僅需要簡單按照行業(yè)征收稅率計算即可，但是“營改增”后，企業(yè)進項抵扣項目增多，稅率繁雜。隨著“營改增”改革的不斷推進，抵扣項目的稅率也經(jīng)過了多次變動。但是企業(yè)并未及時安排專人負責(zé)稅率的統(tǒng)計、跟進和管理。同時，會計人員對進項抵扣的判斷能力有限，極易產(chǎn)生不可抵扣的抵扣，或可抵扣的未抵扣的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致少繳增值稅，成為稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點。
2.2發(fā)票管理中存在的風(fēng)險
2.2.1違規(guī)作廢增值稅專用發(fā)票自“營改增”實施以后，稅務(wù)以票控稅，于企業(yè)來講，在稅收籌劃中作廢發(fā)票現(xiàn)象越來越普遍，甚至被看做成本最低、效果最明顯的一種方式，但是這種方式是一種違規(guī)行為。俗話說“常在河邊走哪有不濕鞋”，若企業(yè)一直抱有僥幸心理，采取這種方式偷稅漏稅，將大大增加稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)局具備強大的數(shù)據(jù)分析能力，通過稅務(wù)大數(shù)據(jù)對比企業(yè)開具的發(fā)票，若出現(xiàn)異常就會發(fā)出預(yù)警，給企業(yè)帶來極大的隱患。2.2.2賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險在增值稅頻頻改革的背景下，很多企業(yè)未重視改革的變化，思想意識不強，認為只需財務(wù)部作好稅務(wù)風(fēng)險防控工作即可，按時申報、繳納稅款就無需擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險問題，導(dǎo)致管理缺位。目前，最常見的問題包括：稅控更新不及時、業(yè)務(wù)知識更新慢、和外界對接不順暢等，甚至在申報、納稅等環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)問題，嚴重影響工作效率和企業(yè)形象。
2.3現(xiàn)行征管環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險
為優(yōu)化稅收環(huán)境，減少納稅人負擔(dān)，激發(fā)市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力，“放管服”改革力度持續(xù)加大。在以往征管體制下，納稅人享受稅收優(yōu)惠，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。而營改增之后，增值稅稅收優(yōu)惠事項基本不存在，由備案代替。這種情況下，企業(yè)需擔(dān)負的風(fēng)險包括：稅收優(yōu)惠資格享受是否正確，保管資料是否齊全等。此外，稅收制度改革中，也改變了以往稅收管理員的保姆式管理方式，從事前管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮泄芾怼⑹潞蠊芾?，由企業(yè)自行到辦稅大廳前臺辦理。關(guān)于涉稅政策問題，企業(yè)僅能通過辦稅大廳咨詢，或12366納稅服務(wù)熱線咨詢。這種改革下對于大企業(yè)而言，仍存在很多風(fēng)險，尤其是遇到綜合性較強的業(yè)務(wù)問題，處理難度大，若咨詢不全面、不清楚，將會帶來極大稅務(wù)風(fēng)險，增加稅收遵從成本。
3增值稅頻繁改革環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策
3.1優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制措施的貫徹執(zhí)行。為減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制環(huán)境。第一，建立誠信、道德的企業(yè)文化。自古以來，誠實守信是中華民族的傳統(tǒng)美德，人無信不立，商無信不譽，市無信不興，企業(yè)無信不昌。加強誠信建設(shè)，有利于提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控力度，有利于緊密結(jié)合企業(yè)財務(wù)工作，規(guī)范企業(yè)自身及員工行為，在企業(yè)內(nèi)部營造一個良好的工作環(huán)境。將誠信納入到企業(yè)文化建設(shè)，主抓全體人員的誠信素質(zhì)教育，將其深入人心，融入企業(yè)核心價值觀，建立良好的誠信文化體系，增強企業(yè)納稅理念，加深企業(yè)員工對稅務(wù)風(fēng)險的認識和重視，充分意識到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險就是自身合法權(quán)益保護的手段。第二，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)及崗位。目前，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面缺乏專門的稅務(wù)管理機構(gòu)及稅務(wù)崗位是一種普遍現(xiàn)象。為有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制制度化，應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)及稅務(wù)崗位，如稅務(wù)總監(jiān)等，便于更好地處理各項涉稅事項，指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)工作。第三，強化稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計。在內(nèi)部審計開展中，審計重點應(yīng)落在稅收政策的遵從度、發(fā)票管理的規(guī)范性等方面，做好后果嚴重風(fēng)險事項管理，提高審計的工作效率，構(gòu)建內(nèi)部審計閉環(huán)，及時找出稅務(wù)風(fēng)險、化解風(fēng)險、解決風(fēng)險。
3.2完善稅務(wù)風(fēng)險評估體系
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中風(fēng)險評估是前提，在各項業(yè)務(wù)流程中企業(yè)要識別出現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)風(fēng)險點，對風(fēng)險事件產(chǎn)生的原因進行分析，預(yù)估風(fēng)險后果，將所有稅務(wù)風(fēng)險點進行統(tǒng)計、匯總，構(gòu)建成一個風(fēng)險庫，編制風(fēng)險防范及應(yīng)對指引，對業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，有效規(guī)避或減少實際業(yè)務(wù)發(fā)生時潛在的風(fēng)險。此外，還要根據(jù)政策變化情況，定期或不定期對企業(yè)的稅務(wù)管理情況進行監(jiān)督，及時修正、更新、刪除那些不符合現(xiàn)行政策的風(fēng)險指標，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指標全面、有效，且滿足外部環(huán)境及內(nèi)部流程，為高層決策提供可靠的信息支持。
3.3實施有效的稅務(wù)風(fēng)險控制活動
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中風(fēng)險控制是手段。依照控制活動作用分類，可將其分為4類，即預(yù)防性控制（事前控制）、檢查性控制（事中、事后控制）、糾正性控制（事后控制）、補償性控制（事后控制）。基于企業(yè)規(guī)模較大，若出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，后果嚴重，應(yīng)將事前控制和事中控制擺在首要位置。要求實現(xiàn)不相容崗位分離。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)地梳理不同稅務(wù)崗位職責(zé)，分離不相容的崗位，明確職責(zé)，形成相互制約的工作機制。要求做好績效考評控制，在企業(yè)績效考核體系中企業(yè)應(yīng)引入稅務(wù)風(fēng)險主動規(guī)避行為，做到獎罰明確，如在管理層業(yè)務(wù)指標考核體系中引入稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理最佳的部門，給予薪酬、評先、評優(yōu)等獎勵。對于那些考核評價靠后的部門，給予處罰。在稅務(wù)崗位上構(gòu)建一個“比學(xué)趕超、遵規(guī)守紀”的良好氛圍。
3.4規(guī)范信息與溝通
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中信息與溝通是路徑。增值稅頻繁改革環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險較多，為有效控制稅務(wù)風(fēng)險，必須做好內(nèi)、外部溝通。首先，企業(yè)稅務(wù)部門可從相關(guān)國家部門的官方網(wǎng)站上，如財政部、稅務(wù)總局、當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)等，收集及匯總最新的稅收政策，準確梳理滿足本企業(yè)稅收業(yè)務(wù)發(fā)展的相關(guān)信息，并根據(jù)稅收政策變化，及時更新、刪減相關(guān)信息，并對政策變化前后的稅務(wù)影響情況進行分析，篩選更有效的信息，提高信息的可靠性。此外，企業(yè)還應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，第一時間獲知各項稅收政策的征管口徑等信息，便于高效調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理制度，提前做好稅收規(guī)劃，最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險。
4結(jié)束語
綜上所述，增值稅頻繁改革環(huán)境下，企業(yè)面臨的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，將嚴重影響企業(yè)經(jīng)營能力、業(yè)務(wù)流程。若不及時采取行之有效的稅務(wù)風(fēng)險防控措施，必將造成嚴重后果。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部控制體系，切實減少和消除稅務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜市場環(huán)境，提高稅務(wù)管理水平的有效措施。
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作者：靳玉 單位：鶴壁威勝力實業(yè)有限公司