財稅改革下的企業(yè)稅務風險管理對策
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摘要：隨著我國社會建設進程的逐步推進，各行各業(yè)的現(xiàn)代化建設也在有條不紊地進行，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展面臨的外部環(huán)境有了不小的變化，及時適應新的外部環(huán)境，應對經(jīng)營過程中各類潛在風險，就成為新時期各類企業(yè)建設過程中的重要任務。近些年，我國財稅改革不斷推進，稅制、征管體制改革逐步深入，稅收相關政策、法規(guī)日趨完善，稅收征管系統(tǒng)與范圍不斷延伸，企業(yè)稅務工作面臨的風險也有了不小的變化。詳細分析財稅改革背景下企業(yè)面臨的稅務風險，提出相應的稅務風險管理對策，對于企業(yè)新時期的建設和發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義。
關鍵詞：財稅改革；稅務風險；稅收籌劃；管理對策
一、引言
隨著市場競爭的不斷加劇，各類企業(yè)所面臨的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這就需要企業(yè)不斷提升自身的財務管理水平，及時適應財稅改革所帶來的稅收方面的變化，開展高效的所得稅稅收籌劃，降低自身的經(jīng)營成本，為企業(yè)的發(fā)展作出更大貢獻。然而，很多企業(yè)進行稅收籌劃的過程中并未對財稅改革帶來的變化予以高度重視，不能在合理利用稅收優(yōu)惠政策的基礎上形成科學的稅收籌劃策略，這就需要人們詳細分析財稅改革背景下企業(yè)稅務風險管理工作，從而為適應稅費改革下提出的新要求、獲得持續(xù)的競爭力提供更多支持。
二、我國財稅改革簡介
1．國內(nèi)稅收制度迎來重大改革近些年，我國稅收方面進行了眾多變革，國內(nèi)實行的稅收制度有了不小的變化，主要歷程如下：2007年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并；2009年增值稅暫行條例修訂；2012年開始營業(yè)稅改征增值稅試點；2016年“營改增”全面鋪開，傳統(tǒng)的營業(yè)稅徹底消失；2017年至2019年，我國對增值稅稅率持續(xù)進行相應的合并和降低，同時推出加計抵減、增量留抵稅額退還等稅收新政策，個人所得稅、車船稅、資源稅和環(huán)境保護稅完成立法，消費稅進一步完善。
2．國稅地稅征管體制實施合并2015年，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，國內(nèi)征管體制改革逐漸在各地展開；2018年出臺了新的改革方案，不同層次的稅收系統(tǒng)逐漸走向合并，企業(yè)稅收籌劃工作也逐漸走向統(tǒng)一。
3．現(xiàn)代化稅收信息系統(tǒng)升級換代2016年，我國稅收改革進一步加快，金稅三期工程建設逐步開展，逐步實現(xiàn)了對各種稅費的覆蓋，企業(yè)稅收工作系統(tǒng)性逐步提升；2017年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向省局集中，并在2018年實現(xiàn)向總局集中，建設落成覆蓋全國的企業(yè)稅收征管系統(tǒng)，企業(yè)稅收與財產(chǎn)等信息互聯(lián)互通機制得到完善。
三、財稅改革背景下企業(yè)面臨的稅務風險及影響
稅務風險指的是企業(yè)在經(jīng)營過程中由于違反與稅收相關的法律法規(guī)、政策措施導致的企業(yè)收益受損，給企業(yè)發(fā)展帶來一定危害，包括繳納稅款數(shù)量不符、繳納時間不符合規(guī)定等導致的處罰，等等，主要表現(xiàn)在決策層、經(jīng)營業(yè)務層、會計核算與納稅三個層面的風險。
1．決策層產(chǎn)生的稅務風險企業(yè)進行納稅或稅收籌劃時，往往需要決策層根據(jù)外部市場環(huán)境、稅收政策等因素，結合企業(yè)實際經(jīng)營情況，針對外部納稅需要來進行。隨著財稅改革的逐步推進，國內(nèi)各項稅收有了不小的變化，企業(yè)決策層往往需要對企業(yè)當下的經(jīng)營方向、經(jīng)營內(nèi)容和稅收政策、法規(guī)進行銜接，但很多企業(yè)決策層會對企業(yè)面臨的稅收需要產(chǎn)生誤判，出現(xiàn)應繳稅款未繳、少繳等情況，導致企業(yè)在納稅前后面臨稅收征管機構的問責與處罰，使得企業(yè)在多繳稅或稅收處罰等方面面臨一定的危機，同時也容易給企業(yè)帶來稅務信息收集不及時或稅收政策不了解等原因導致的多繳稅或違規(guī)繳稅的風險。
2．經(jīng)營業(yè)務層產(chǎn)生的稅務風險目前來看，很多企業(yè)實行的會計制度和國家在各種稅費方面的規(guī)定存在一定的沖突，而企業(yè)在經(jīng)營過程中往往缺乏對稅費相關法律、政策的調(diào)研，又欠缺相應的會計預警機制，導致企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)稅款審核不及時或數(shù)據(jù)核對不符規(guī)定等問題。這種情況往往很容易致企業(yè)繳納稅款的時間、種類、數(shù)量等不符合國家出臺的相關規(guī)定，在這一背景下，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務層的會計信息匯總與分析就顯得異常重要。然而，很多企業(yè)在具體的業(yè)務部門上很少利用信息化手段對各項業(yè)務涉及的財務會計信息進行全面、系統(tǒng)、詳細的分析，隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大，商業(yè)行為、交易模式越來越復雜，經(jīng)營中產(chǎn)生的涉稅事項隨之變得更加繁瑣和龐雜，新面貌、新事項、新情況層出不窮，很多時候會讓企業(yè)面臨稅收規(guī)模統(tǒng)計不準確、各項業(yè)務應繳稅款繳納不及時等困境，導致企業(yè)潛在的稅務風險逐漸暴露在外。
3．會計部門核算與納稅產(chǎn)生的稅務風險社會建設的逐步推進帶動了各行各業(yè)的變革，與企業(yè)稅收籌劃相關的法律法規(guī)以及各項標準和要求也處在不斷變化之中，在這一背景下，企業(yè)關于稅收籌劃的會計核算工作以及納稅方面的各項規(guī)定與要求也應隨之不斷變化，但很多公司各項會計工作并未對外界變化進行充分的適應，很多企業(yè)由于稅務管控與審查成本較高、精力有限、會計人員素質不足等原因，導致會計核算和審查環(huán)節(jié)各項工作不能緊隨國家法規(guī)與政策的變化，不能及時收集各項業(yè)務的具體財務信息，導致對企業(yè)所需納稅規(guī)模缺乏及時的分析和掌握，從而引發(fā)稅務風險。
四、財稅改革背景下企業(yè)面臨稅務風險的原因
1．稅收籌劃過程缺乏多維性當前很多企業(yè)在結合財稅改革進行稅收籌劃的過程中，往往從單方面來進行所得稅的籌劃，將工作的重點放在了某一個經(jīng)營時段當中，使得所得稅的籌劃過程中缺乏多維性，很難保證稅收籌劃的全面性。對于一個企業(yè)的發(fā)展來說，從注冊成立開始，每一個時期都需要進行稅收籌劃的貫徹，不能夠因為自身的經(jīng)營規(guī)?；蛘咂渌蛩氐挠绊懀艞壛怂枚惗愂栈I劃工作的開展。一般來說，在企業(yè)的發(fā)展當中，各類稅收的籌劃工作應該貫徹于各個階段，從產(chǎn)品的設計研發(fā)階段到最終的市場銷售，都應該體現(xiàn)出稅務分析和籌劃的作用。只有更好地進行自身稅收籌劃目標的設定，適應外部對企業(yè)稅務提出的新要求，才能為企業(yè)的發(fā)展作出更大的貢獻。
2．缺乏稅收籌劃戰(zhàn)略意識作為企業(yè)財務活動當中的重要組成，所各類稅收的籌劃工作直接影響著企業(yè)財務管理工作的開展，兩者之間相互制約相互影響。但是當前很多企業(yè)在稅收籌劃當中并沒有形成有效的戰(zhàn)略目標，僅僅將各類稅收籌劃當作一種降低稅負的工具，沒有發(fā)揮出其在擴大企業(yè)價值當中的作用。比如，在企業(yè)的稅收負擔降低之后，由于經(jīng)營效益等指標下降，企業(yè)的價值反而降低，這就使得稅收籌劃起到了相反的作用。在這種稅收籌劃目標缺乏戰(zhàn)略性的情況系，許多財務管理工作沒有從企業(yè)的長遠利益出發(fā)，僅僅關注眼前的收益，無法從企業(yè)的全局進行稅收籌劃工作，盡管短期內(nèi)實現(xiàn)了企業(yè)稅負的降低，但是很難從長遠角度來推動企業(yè)的發(fā)展。特別是在過度降低企業(yè)稅收成本的情況下，自身的經(jīng)營機制會出現(xiàn)失衡的情況，甚至會擾亂整個財務管理工作的開展。
3．缺少完善的風險管理機制企業(yè)應對稅務風險時，必須立足于完善的風險管理機制或體系，為風險的判斷和應對提供相對完整的工作體系或標準。然而，很多企業(yè)并未立足于自身稅務風險應對的內(nèi)在要求完善風險管理機制，很少有企業(yè)針對稅務方面風險識別、風險分析、風險應對、風險監(jiān)督等要求建立相對完善的工作體系。很多企業(yè)信息化系統(tǒng)很難覆蓋到經(jīng)營業(yè)務層和基層的執(zhí)行崗位，與會計核算相關的信息往往由各個部門獨立完成再匯總，各項信息的收集、分析和處理相對獨立，很少進行跨部門的銜接，對稅收籌劃相關的信息核對和審查往往不夠及時有效，這就給企業(yè)稅收籌劃方面的風險管理帶來了不小的阻礙，這就意味著企業(yè)針對稅收籌劃等工作進行決策和風險管理時面對一定的潛在風險。
4．缺乏足夠的人才支撐各項工作的實施主體往往都是人，因此對于企業(yè)而言，不斷提升工作人員的整體素質，各項工作水平的提升才能獲得更大的支持。而且，與稅收籌劃相關的審查工作需要在專業(yè)知識和信息技術與系統(tǒng)方面有較強的應用能力，因此，各類企業(yè)的稅務風險管理工作對跨學科、高素質、經(jīng)驗豐富的應用型人才往往有較大的需求。但很多企業(yè)在市場運營、原材料與產(chǎn)品流通等方面面臨較大的成本，企業(yè)領導層和各個部門都承擔著繁重的工作任務，很少對稅收籌劃人才給以足夠的重視，對高素質稅收分析與籌劃人才的吸引存在很大不足，也很少引領現(xiàn)有員工投入到企業(yè)稅收籌劃、稅務風險應對等方面的培訓和再學習上，很難為企業(yè)各項業(yè)務稅務工作提供相應的支撐，企業(yè)利用信息化手段進行稅務風險管理缺乏足夠的人才支持。
5．信息傳輸速度有限很多企業(yè)在內(nèi)部各方面依然沿用傳統(tǒng)的渠道，很少利用信息化的技術來形成相對完善的溝通網(wǎng)絡，往往由各個部門獨立完成信息的收集和分析，會計人員缺乏高效的信息化平臺來對稅收信息進行收集、分析和處理，信息收集范圍覆蓋面也相對較窄。這就導致企業(yè)對稅務工作要求和稅收規(guī)模等進行分析時不夠及時。很多企業(yè)中資金流信息的整理滯后于各部門財務或物流信息的現(xiàn)象并不少見，往往由領導進行匯總后再下發(fā)至會計部門，會計部門向其他部門反饋也需要經(jīng)過領導同意才能進行，企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)之間信息交流的及時性和交互性面臨很大的阻礙，公司在決策和進行風險應急管理時風險自然就會隨之加大。
五、財稅改革背景下企業(yè)稅務風險管理對策
1．形成多維的稅收籌劃過程企業(yè)應結合自身建設和發(fā)展過程與目標，在企業(yè)內(nèi)積極形成多角度的稅收籌劃過程，為判斷和應對稅務風險提供相應的基礎。首先，企業(yè)應在管理職能部門設立專門的稅務部，專職開展稅收政策研究與應用、項目成本測算與分析、稅收籌劃方案制定與推行、稅務風險評估與反饋、稅務機關溝通與協(xié)調(diào)等工作，構建不同方面出發(fā)的全面覆蓋的稅收籌劃與分析工作體系，為稅收籌劃能力的提升提供系統(tǒng)支持；其次，企業(yè)應立足于自身項目承接、項目成本、供應商選擇、物流運輸、原材料采購、各類設備、營銷情況等方面的管理需求和在各個階段面臨的納稅要求，完善涉稅信息的分析和管理，保證營改增具有高效性。
2．樹立稅收籌劃戰(zhàn)略意識企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃優(yōu)化的過程中必須從多方面著手，采取有效的措施來提升稅收籌劃的水平。一方面，企業(yè)各層次工作人員應該不斷地提升管理層的意識，針對不同崗位在稅務方面的具體工作開展相應的培訓，提升企業(yè)管理者以及財務管理人員的納稅意識。對于企業(yè)的發(fā)展來說，管理者的意識直接影響著企業(yè)的管理模式，只有保證管理者具備高水平的稅收籌劃優(yōu)化意識滯后，才能更為有效地依法進行稅收籌劃工作。另一方面，企業(yè)的財務管理人員應該積極地學習國家出臺的相關政策，立足于自身發(fā)展和建設的實際需求和經(jīng)營目標，從而有效地實現(xiàn)稅收籌劃風險的降低，密切企業(yè)與社會財稅變化之間的聯(lián)系。
3．完善稅務風險管理機制（1）風險識別。企業(yè)應積極結合BIM技術等信息化建設手段，利用相對完善的線上平臺管理管理全過程進行全面的建模和分析。企業(yè)應及時借助國家出臺的金稅三期工程建設來完善自身的稅收風險預警功能，利用信息化平臺實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)的對接，幫助企業(yè)及時對外界變化做出反應，從而為制定完善、合理的稅收計劃奠定基礎。（2）風險分析。企業(yè)在發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作出現(xiàn)誤差后應及時進行全面審查，由領導層統(tǒng)領進行全系統(tǒng)的追查，分析導致誤差的原因和可能存在誤差的方面，對各部門開展全面的稅收分析工作，為進行風險的應對提供重要前提和方向。（3）風險應對。企業(yè)應及時制定針對性的風險應對措施和計劃，為稅收籌劃風險的應對提供重要指導。在發(fā)生稅收籌劃風險時，企業(yè)應以全面的風險分析為依據(jù)，對內(nèi)部涉稅項目下各工作環(huán)節(jié)進行全面的分析，結合國家相關要求對稅收分析工作進行全面對比和評價，找出出現(xiàn)稅務風險的環(huán)節(jié)，并根據(jù)國家及社會相關要求提出相應的整改意見。（4）風險監(jiān)督。風險管理一直存在于各類企業(yè)稅務風險管理流程之中，不管是風險識別還是分析以及應對，均需要進行監(jiān)督，這是企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風險和考察風險應對效果的重要支持。企業(yè)需要針對稅收工作建立相應的工作團隊，由主要領導負責，高素質會計人員為重要成員，依托企業(yè)不斷完善的信息化平臺和信息系統(tǒng)，對企業(yè)稅收籌劃各個環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，根據(jù)稅務方面的具體要求，加強各類數(shù)據(jù)的校對和分析，讓企業(yè)的稅收信息審查和風險應對能更有章法，防患于未然。
4．加強人才鍛煉與培養(yǎng)企業(yè)必須立足于自身稅務風險管理與應對的需要，加強相關人才的培養(yǎng)與引進。但當前社會中擁有稅務風險應對能力的人才十分有限，因此，企業(yè)應將工作重點放在現(xiàn)有工作人員稅務風險管理素質的培養(yǎng)與提升上。企業(yè)可以通過提供內(nèi)部、外部招聘或者二者結合等方式來對稅務風險管理人才進行培養(yǎng)。一方面，企業(yè)應加強稅收籌劃方面各類理論知識和新要求的普及和宣傳，并將稅收籌劃工作細節(jié)和風險應對普及到每一個崗位，為稅收籌劃和分析順利進行提供重要基礎和支持；另一方面，企業(yè)應加強對高素質會計人才的吸引和培養(yǎng)，大力吸納高素質稅收人才，加強對相關法律法規(guī)和政策條例的分析和研讀，從而為依法、合理繳納稅款和應對稅務風險提供必要的人才支持。
5．完善內(nèi)部信息管理系統(tǒng)企業(yè)應在基層各部門間構建相應的信息溝通與交流渠道，及時建設企業(yè)內(nèi)部的信息化交流平臺，為對稅收相關信息進行及時、廣泛的收集與分析提供重要的基礎。企業(yè)應加強各部門信息化設施、技術的普及和應用，同時也借此提升財務管理信息化的實行效果，將子公司或各部門、各崗位納入到內(nèi)部信息管理系統(tǒng)中，構建全面覆蓋的內(nèi)部信息交互系統(tǒng)，同時給予會計部門一定的信息收集與反饋權力，為企業(yè)會計工作的正常開展提供必要的支持與幫助，從而為企業(yè)及時收集和分析稅務信息提供重要支持。各類企業(yè)應對內(nèi)部各部門的信息化系統(tǒng)進行相應的整合與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)不同系統(tǒng)、不同模塊間的互通和銜接。另外，公司總部應選擇或創(chuàng)立安全性能高的后臺數(shù)據(jù)庫與應用系統(tǒng)，并積極吸納高素質信息化管理人才，對公司信息化網(wǎng)絡進行及時設計和監(jiān)督，結合不同崗位意見對信息交互系統(tǒng)進行補充和完善。
六、結語
稅收活動貫穿了企業(yè)整個的經(jīng)營和發(fā)展歷程，我國為了更好地適應新時期經(jīng)濟建設的需要，不斷對企業(yè)稅務進行改革，這給企業(yè)的稅收籌劃與管理等工作提出了更高的要求。在財稅改革的背景下，稅務風險管理逐漸成為企業(yè)管理中不可或缺的一部分，是企業(yè)踐行精細化管理、提升資源利用效率、迎合時展需求的重要前提和基礎，這就意味著企業(yè)必須建立清晰、明確的稅務風險管理制度或規(guī)范，防范稅務風險，依法履行納稅義務，這樣才能幫助企業(yè)進一步適應財稅改革帶來的新變化，在激烈的市場競爭中獲得一席之地。
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作者：袁玉龍 單位：中國神華煤制油化工有限公司鄂爾多斯煤制油分公司
