稅務管控論文：稅務風險管控措施研討

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本文作者：肖遠菊 單位：貴州財經(jīng)大學財政與稅收學院

淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務風險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業(yè)追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業(yè)和機關稅務人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。

企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業(yè)稅務風險的上升。另外，由于企業(yè)稅務人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業(yè)的稅務風險。另外，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導致了企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生。

2.不規(guī)范的市場環(huán)境

單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結(jié)以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業(yè)的稅務風險。

企業(yè)稅務風險的防范對策

1.全方位樹立企業(yè)稅務風險防范意識

盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業(yè)領導層的決策過程和業(yè)務部門的業(yè)務開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內(nèi)。

2.組建高素質(zhì)的稅務工作人員團隊

稅務人員的業(yè)務素質(zhì)對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應組建一個高素質(zhì)的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現(xiàn)有稅務工作人員進行業(yè)務培訓和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進行稅收法律法規(guī)的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務風險。

3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制

企業(yè)稅務風險的大小或多或少會受企業(yè)與稅務機關聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯(lián)系不失為降低稅務風險的一良策。一方面，當稅收政策發(fā)生變動時，企業(yè)可以迅速從稅務機關了解到最新的稅收政策，并向稅務機關咨詢最佳的稅務處理方式，在降低稅務風險的同時增加企業(yè)效益。另一方面，當企業(yè)和主管稅務機關在對有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時，由于企業(yè)同稅務機關較好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務機關建立良好的關系必須是建立在企業(yè)嚴格遵守稅法、依法按時足額納稅基礎之上的，否則若通過行賄等方式籠絡稅務機關將適得其反而嚴重加大企業(yè)稅務風險。