大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控路徑分析

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企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)可以間接驗(yàn)證企業(yè)是否有效實(shí)施了它的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。這些目標(biāo)的具體內(nèi)容在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)可以是戰(zhàn)略層面的，或者是操作層面的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或日?；顒?dòng)的變化。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定全面系統(tǒng)的制度，用以識(shí)別這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)的潛在稅務(wù)影響，并預(yù)估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。這個(gè)要素是指企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，設(shè)計(jì)特定流程或步驟，以應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)要素還包括設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程，以實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完整性，并確保所有相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都能得以識(shí)別和考量。具體的控制活動(dòng)包括批準(zhǔn)、授權(quán)、對(duì)賬、復(fù)核及職責(zé)分工等一系列活動(dòng)。企業(yè)需要制定并實(shí)施信息溝通制度和相關(guān)流程，及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并稅收風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確傳達(dá)，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠有效執(zhí)行，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，履行內(nèi)控職能，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。由于每家企業(yè)情況不同，滿足企業(yè)個(gè)性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會(huì)因企業(yè)而異。企業(yè)需要建立機(jī)制來(lái)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，測(cè)評(píng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并將監(jiān)測(cè)結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實(shí)相關(guān)流程，確保監(jiān)控活動(dòng)的結(jié)果能夠及時(shí)回饋至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程之中。這樣，企業(yè)才可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效性做出判斷，并在必要時(shí)采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)被視為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和要求也應(yīng)納入整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過(guò)實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)將獲得以下收益：

1.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)成本。通過(guò)有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在較短時(shí)間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國(guó)可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)成本。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人，并對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的可能性將會(huì)有所降低。

3.增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的確定性。通過(guò)提前與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開(kāi)溝通，納稅人能夠增加其納稅申報(bào)中采用的稅務(wù)立場(chǎng)的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對(duì)公司及其他在中國(guó)的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的了解。企業(yè)通過(guò)編制完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等文檔，為董事會(huì)和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的決策過(guò)程具有良好的推動(dòng)作用。

7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并按照要求向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開(kāi)透明的關(guān)系。

8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于促進(jìn)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會(huì)。

9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局仍在對(duì)中國(guó)實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的預(yù)約定價(jià)安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對(duì)外征求意見(jiàn)。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為將來(lái)參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請(qǐng)“預(yù)先裁定”的權(quán)利。

當(dāng)前企業(yè)在公司治理和社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的驅(qū)動(dòng)下，需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下，企業(yè)如果認(rèn)為無(wú)須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)非明智之舉。尤其對(duì)于那些已經(jīng)被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為大企業(yè)的公司；有意與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司；在中國(guó)有眾多子公司的跨國(guó)企業(yè)；有重大稅務(wù)問(wèn)題或稅項(xiàng)不明確的公司；將稅務(wù)事項(xiàng)視為在中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分的公司；為了實(shí)現(xiàn)上市，有意加強(qiáng)公司治理的企業(yè)；有意審查稅務(wù)合規(guī)現(xiàn)狀，更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司，更應(yīng)充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響，把握時(shí)機(jī)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層，首先需要考慮如下的問(wèn)題：企業(yè)是否已設(shè)立用于管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的框架或制度？如果是的話，該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？企業(yè)是否采用了可以識(shí)別并評(píng)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合適機(jī)制？企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規(guī)義務(wù)？企業(yè)是否對(duì)工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關(guān)稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對(duì)重大交易和商業(yè)策略做出決策時(shí)得以充分考量？企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話，您對(duì)于相應(yīng)處理方式是否滿意？企業(yè)是否對(duì)可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的預(yù)提？基于潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結(jié)果確定性方面的需求，企業(yè)是否考慮主動(dòng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指引？在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，可以從以下幾方面著手：

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是所有其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)。這個(gè)框架為企業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供清晰指引和機(jī)制，并且影響企業(yè)如何建立稅務(wù)戰(zhàn)略和目標(biāo)，如何識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及如何設(shè)計(jì)并實(shí)施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架準(zhǔn)備正式文檔，并經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，傳達(dá)至相關(guān)各方。良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說(shuō)明識(shí)別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和特殊交易（如兼并與收購(gòu)）相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系可能導(dǎo)致稅務(wù)違規(guī)，并將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負(fù)面影響。由于公司規(guī)模，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及其他商業(yè)因素各異，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文檔記錄所涵蓋的范圍亦有所不同。企業(yè)如果沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)各要素做出書面記錄，并不意味著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是無(wú)效的。然而，適當(dāng)?shù)奈臋n記錄，例如編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，通常可使管理層的監(jiān)控更加有效。編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)能夠加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)和其他職能部門的合作，共同管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控，并定期進(jìn)行評(píng)估，以確保它們能夠有效運(yùn)行。而評(píng)估的范圍和頻率將主要取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和監(jiān)控流程的有效性。對(duì)企業(yè)而言，與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》將大有裨益。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)簽訂協(xié)定的企業(yè)放寬監(jiān)管，可以應(yīng)簽約企業(yè)要求提前解決稅務(wù)問(wèn)題。與此同時(shí)，企業(yè)也可以利用協(xié)議加強(qiáng)對(duì)公司的治理。企業(yè)需要清楚了解《稅收遵從協(xié)議》的申請(qǐng)要求及程式，最大限度地從該機(jī)制中受益。（本文作者：藝陽(yáng) 單位：畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司）