小議銷售收入與退回的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

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正確計(jì)量入賬金額，這方面的問題主要是指確認(rèn)收入時(shí)計(jì)量金額的準(zhǔn)確性，企業(yè)要按照銷售貨物時(shí)開具的發(fā)票金額準(zhǔn)確入賬，不能存在大于或者小于所開發(fā)票金額和通過偽造不存在的銷售進(jìn)行確認(rèn)的現(xiàn)象。第一，企業(yè)按照大于所開具銷售發(fā)票的金額入賬及偽造不存在的交易，這種情況主要發(fā)生在上市公司，這類虛構(gòu)銷售收入，操縱企業(yè)利潤的目的類似上面提到的提前或推遲當(dāng)期確認(rèn)銷售收入的情形，往往是為了達(dá)到預(yù)期業(yè)績，滿足投融資指標(biāo)要求，退市或上市的壓力及人為操縱股票價(jià)格等等。第二，企業(yè)按照小于所開具銷售發(fā)票的金額及發(fā)生了銷售收入行為但不入賬，這類多發(fā)生在中小企業(yè)，目的也很明顯，主要為了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，偷逃稅金即少交增值稅和企業(yè)所得稅，調(diào)節(jié)當(dāng)期損益等，例如有的企業(yè)因?yàn)椴糠挚蛻舨灰l(fā)票，長期不進(jìn)行收入確認(rèn)。正確確定入賬范圍，也就是按照準(zhǔn)則的規(guī)定，什么樣的業(yè)務(wù)類型可以入賬到企業(yè)的收入中來，企業(yè)的收入分為主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入以及營業(yè)外收入。準(zhǔn)確掌握三者之間的聯(lián)系及區(qū)別是正確入賬的前提，也是企業(yè)衡量銷售業(yè)績的基礎(chǔ)。企業(yè)在確認(rèn)銷售收入范圍問題上的風(fēng)險(xiǎn)，主要在于處理復(fù)雜交易的情況時(shí)未按照準(zhǔn)則進(jìn)行正確計(jì)量。比如在視同銷售業(yè)務(wù)中，將企業(yè)之間生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給企業(yè)員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品的分配進(jìn)行銷售收入確認(rèn)，而不是單單地結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。再如售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行辨別售后租回的商品在風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)上是否有了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，來確定此項(xiàng)交易歸屬融資交易還是一般的商品銷售，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。此外，企業(yè)在采取分期收款方式賒銷、預(yù)收貨款銷售、委托代銷和受托代銷等等一系列復(fù)雜銷售業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高日常會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

所謂銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等情況而發(fā)生的退貨。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，一般情況下，對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。對于未確認(rèn)銷售收入的發(fā)出商品退回，這種情況下只需按照原入賬方式做相反會(huì)計(jì)分錄即可。此外，應(yīng)根據(jù)退回金額大小及退回業(yè)務(wù)是否經(jīng)常發(fā)生確定銷售收入與退回的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則等進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。根據(jù)以上理論，企業(yè)進(jìn)行日常銷售退回的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意合理確定入賬時(shí)間，正確入賬金額及具體的銷售所附條件等問題。對于這三個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和銷售收入類似，因此不再做重復(fù)論述，下面就這三方面的主要理論及進(jìn)行闡述：

（1）合理確定銷售退回業(yè)務(wù)入賬時(shí)間，因?yàn)殇N售退回業(yè)務(wù)會(huì)影響所屬會(huì)計(jì)期利潤，對此必須要正確對待。根據(jù)時(shí)間劃分可以分為資產(chǎn)負(fù)債表日之前及資產(chǎn)負(fù)債表日之后。對于前者賬務(wù)處理時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。而對于后者，又要區(qū)分是發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前還是之后進(jìn)行銷售退回，根據(jù)相應(yīng)的時(shí)間進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)確定是需要進(jìn)行報(bào)表的收入、成本調(diào)整還是進(jìn)行所得稅調(diào)整。

（2）正確確定入賬金額，這也是關(guān)乎銷售退回業(yè)務(wù)正確計(jì)量的一個(gè)重要方面。主要風(fēng)險(xiǎn)是在于銷售折扣與銷售折讓兩個(gè)方面。第一，銷售折扣，又分為商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：對于商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣是指銷售方為鼓勵(lì)購貨方及時(shí)付款而提供的價(jià)格優(yōu)惠，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二，銷售折讓是指因銷售的商品質(zhì)量不合格等原因在價(jià)格上的減讓，企業(yè)發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。明確了以上的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)一貫性原則，發(fā)生的退回應(yīng)當(dāng)做相應(yīng)的相反的會(huì)計(jì)分錄，而不是忽略原本折讓金額，按照總額調(diào)回。

（3）附有條件銷售及其他復(fù)雜方式銷售。附有條件銷售是指購買方依照有關(guān)購銷合同進(jìn)行的銷售方式，發(fā)生此類退回時(shí)要嚴(yán)格按照合同規(guī)定處理。另外其他復(fù)雜銷售，如能否合理估計(jì)銷售退回金額等均應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行賬務(wù)處理。由于銷售退回賬務(wù)處理相對復(fù)雜，因此相應(yīng)的給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很高。

從以上對銷售收入與退回的理論分析，我們有了比較清晰的準(zhǔn)則指導(dǎo)，也就是我們?nèi)粘５臅?huì)計(jì)行為規(guī)范。但是銷售收入與退回具體是怎樣影響企業(yè)管理層的決策，或者說納稅人出于納稅或者業(yè)績衡量等其他目的，采取偏離企業(yè)準(zhǔn)則行為時(shí)，對企業(yè)的稅務(wù)會(huì)產(chǎn)生什么樣的具體風(fēng)險(xiǎn)，我們需要做進(jìn)一步的討論，下面就銷售與退回所影響到的具體稅種增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行具體分析討論。

1．銷售收入與退回導(dǎo)致的增值稅事項(xiàng)

（1）正確計(jì)算銷售收入和銷項(xiàng)稅金。企業(yè)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不應(yīng)該包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，對銷售額的入賬時(shí)間企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間來確認(rèn)，在明確了增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之后企業(yè)還需要掌握具體的納稅期限。為了更好地保證納稅人按期申報(bào)納稅，對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)還需要明確自己的納稅地點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要會(huì)針對企業(yè)的“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等收入性賬戶進(jìn)行檢查，并且對企業(yè)的銷售合同進(jìn)行核對以確定納稅人的納稅方式。

（2）正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對的一個(gè)概念，在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是憑證抵扣的，然而，并不是納稅人支付的所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅法具體規(guī)定了哪些增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)，它主要檢查增值稅發(fā)票的真實(shí)性，以及有沒有不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。比如企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目的不能抵扣，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)等都不可以。對于企業(yè)購進(jìn)的貨物，以及購進(jìn)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，必須在貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于貨物未運(yùn)達(dá)或者未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。對于違反以上規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照偷稅論處，這樣會(huì)給企業(yè)帶來有形和無形的損害。

2．銷售收入與退回導(dǎo)致的企業(yè)所得稅事項(xiàng)

企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于兩個(gè)方面，一是收入的計(jì)算，二是稅前可扣除項(xiàng)目的計(jì)列。以下主要談?wù)撈髽I(yè)收入的計(jì)算。企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入包括貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)只有認(rèn)真的履行這些法規(guī)，才能真正的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從上面的分析中可以看出，企業(yè)管理者應(yīng)該有依法納稅和誠信納稅的意識，不能只為了追求稅后的利潤最大化而偷稅、漏稅、騙稅，以及不合法的避稅，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自己財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不至于由于技術(shù)性的差錯(cuò)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有做到這些，企業(yè)才能發(fā)展得更好。（本文作者：王海霞 單位：山煤國際能源集團(tuán)秦皇島有限公司）